财务报表重要知识点总结(编辑修改稿)

财务报表重要知识点总结(编辑修改稿)内容摘要：

收益表（图表 18，第 2 行），同时也出现在资产负债表中（图表 19，第 22 行）。 正如你所看到的，从收益表岛留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表 110），这是一个自然而然演进的过程。 以下我们要对这些报表做一些探讨。 图表 17 收益表（利润表）（调整后） Gap 公司 合并收益表（调整后） (单位：千美元 ) 年度止于 销售百分比 年度止于 销售百分比 1 净销售收入 $9054462 % $6507825 % 2 费用 3 销售成本 5318218 4021541 4 广告费用 419000 175000 5 折旧费用 326036 269706 6 其它经营费用 1658329 1190311 7 利息费用（利息收入） 13617 (2975) 8 税前收益 1319262 854242 9 所得税 494723 320341 10 净利润 $824539 % $533901 % 收益表（利润表） 收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。 图表17（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称， Gap 股份公司。 Gap 公司是母公司，它拥有其它一些子公司。 为了全面反映 Gap 公司所控制的所有资源，表中的数字包含 Gap公司和其子公司的数据。 大多数企业的财务报表都是由一家母公司和一个或更多子公司合并呈报的。 这也是表名中含有合并二字的原因。 收益表的日期为“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的财政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。 如果按照日历年度， Gap 公司的会计年度将止于 12 月31 日，那幺收益表的日期为“年度止于 1999 年 12 月 31 日”。 Gap 公司的会计年度止于 1月 31 日左右，是因为该公司的销售 旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。 JC Penney，沃尔马（ WalMart Stores）和其它一些零售企业也都在 1 月 31 日结束会计年度。 这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。 超过 60%的大企业的最低点是在 12月 31 日。 财政年度是指截止日不是 12 月 31 日的会计年度。 Gap 公司的收益表报告了两个财政年度的经营成果， 1999 年和 1998 年。 收益表包括多于一年的数据可以显示公司销售额和净利润的变化趋势。 为了避免表中的数字列示过长， Gap 公司报告的数值以千美元为单位。 1999 年度， Gap 公 司的销售净额从 65 亿美元涨至超过 90亿美元（见第 1 行）。 净利润从 亿美元涨至 亿美元（第 10 行）。 净收益的持续上升趋势会使公司的管理层和投资者心花怒放。 收益表主要报告两大类项目： 收入和利得 费用和损失 我们利用下式，带入收入和费来计算净收益： 净收益 =收入和利得总额－费用和损失总额 在会计中，“净”字表示扣除后的余额。 净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。 收入。 收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些字眼。 例如，销售净额实际上是销售收入净额，但收 入二字经常被省去。 1999 年度， Gap 公司的销售净额为 $90544620xx（第 1 行）。 销售净额是指公司已从总销售额中扣除了收到的客户退货。 费用。 已售商品成本（也叫销售成本，第 3 行）表示 Gap 公司在其销售给顾客的商品上的耗费。 例如， Gap 公司花 $20 购入衬衫，然后以 $40 卖出。 销售收入是 $40，已售商品成本时$20。 已售商品成本是 Gap、沃尔马和 Safeway（全国性的百货商店）这类商业企业主要费用支出。 其它主要的费用项目有广告支出、折旧和其它营业费用： 广告支出（第 4 行）使企业在报纸、电视和其它广 告媒体上进行产品促销的花费。 折旧（第 5 行）是使用企业所拥有的建筑、设备和家具的费用。 其它营业费用（第 6 行）范围较宽，包括付给员工的工资、公共事业支出（电、天然气和电话），购物中心的租赁财产租金和顾客收据之类的商店日常支出。 营业费用是那些与 Gap的核心业务（包括销售布匹）直接相关的费用支出。 利息费用是借贷资金的成本。 1999 年， Gap 的利息费用是 1360 万美元。 注意在 1998年，公司没有利息费用；相反公司获得了 万美元的利息收入。 $ 两边的括号表示1998 年的利息额是收入而不 是费用。 $ 两边的括号指出了一些有关财务报表结构的内容： 财务报表中美元数值两边的括号表明该数值是负值。 在图表 17 种找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。 注意：该利息收入列在费用中间。 因为收入和费用是相反的，所以我们必须把利息收入从费用中扣除。 为什幺利息收入列于费用中间呢。 因为利息收入与收益表中的大额数据相比数额较小。 而且与把小额的利息收入和小额的利息费用在收益表上分开分别列示相比，把利息费用（收入）在一行中列示更为合适。 所得税前收益总共是 13 亿美元（第 8 行），所得税费用（通常简写为“所得税 ”）从公司利润（第 9 行）中拿走了 亿美元。 1999 财政年度， Gap 公司补偿所有费用支出 —— 包括所得税 —— 后的净利润为 亿美元。 —— 检查点 18 Gap 公司的收益表有一个有意思的特征。 在美元数值边上列示了百分比。 这样可以显示销售所得（销售额 =100%）的每一美元中各种费用支出所占的比例。 比如说已售商品成本（第 3行）。 1999 年度，该年 Gap 公司每一美元的销售收入中已售商品成本就占去了 美分。 也就是说每一美元销售收入中只剩下 美分（ $－ $=$）来补偿所有其它费用并形成利润。 如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比较会更有意思。 已售商品成本所占的比例从 1998 年的 %降为 1998 年的 %（第 3 行）。 这对 Gap 公司的管理人员和股东来说是好消息还是坏消息呢。 这是个好消息，因为这意味着 Gap 公司主要的费用支出 —— 已售商品成本下降了。 结果如何呢。 净利润（第 10 行）从 1998 年的%上升为 1999 年的 %。 利润增长了，我们可以说出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。 —— 检查点 19 很少有公司像 Gap 公司这样在收益表中报告这些百分比。 如你所见，这些 百分比使收益表提供的信息更加充分。 全面收益 FASB 还要求企业报告称为全面收益的另一个收益数值。 全面收益包括收益表中的净收益，再加上后面章节将要介绍的几个其它项目。 因为这些其它项目不影响净收益，所以不再收益表中呈报。 目前，我们先不看全面收益对决策的作用。 先来看图表 18 列示留存收益表。 留存收益表 Gap 公司的留存收益正如它的名称所指：是净收益中公司积累的供经营使用的部分。 如收益表所示，公司 1999 年赚取得净利润示 亿美元。 这个数字也出现在留存收益表（图表18，第 3 行）中。 净利润把这两张财 务报表联系了起来。 每年的净利润都增加留存收益额。 Gap 公司赚得利润后，董事会必须决定是否使用现金向股东发放股利。 在 1999 年和 1998 年，Gap 公司都发放了股利（第 3 行） —— 这项支出减少留存收益（括号表示是减项）。 Gap 股份公司 1998 年底的留存收益额为 $2392750000。 该期末余额结转后就成为 1999 年的期初余额。 1999 年度， Gap 公司增加的净利润更多，发放股利后，留存收益的期末余额（第 4 行）也更大。 —— 检查点 110 图表 18 留存收益表（已调整） Gap 公司 合并留存收益表（已调整） （单 位：千美元） 年度止于 年度止于 留存收益： 1 年初余额 $2392750 $1938352 2 本年净利润 824539 533901 3 减：已宣布并支付的现金股利 (95929) (79503) 4 年末余额 $3121360 $2392750 资产负债表 Gap 公司的资产负债表如图表 19 所示。 注意，资产负债表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司财政年度的截止日。 资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点 —— 财政年度截止日的午夜 12 点整 —— 的公司财务状况的静止 画面（像是一张快照）。 这与其它财务报表的日期 —— 年度止于 1999 年 1 月 30 日 —— 形成了对照。 收益表、留存收益表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。 企业的资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（ Gap 公司称为股东权益）。 资产。 资产分为两大类：流动资产和长期资产。 流动资产是指企业计划在一年内或在超过一年的正常营业周期内转化为现金、出售或使用掉的资产。 营业周期是指一段时间跨度，在这期间企业（ 1）使用现金购买商品和服务；（ 2）再将这些商品和服务 卖给消费者，从而收回现金。 Gap 公司的流动资产包括现金、库存商品和预付费用（第 13 行）。 Gap 公司没有应收款项，也就是应从他人处收回的款项。 大多数企业在现金项下紧接着列示应收账款。 应收账款是企业向客户赊销商品而应从客户处收回的款项，企业通常认为客户会在一两个月内支付该款项。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流动资产总额约为 19 亿美元（第 4 行）。 让我们看一看各项流动资产。 图表 19 资产负债表（已调整） Gap 公司 资产负债表（已调整） （单位：千美元） 1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日 资产 流动资产： 1 现金 $565253 $913169 2 库存商品 1056444 733174 3 预付费用 250127 184604 4 流动资产总额 1871824 1830947 地产和设备 5 租赁资产改良工程 1040959 846791 6 家具和设备 1601572 1236450 7 土地和建筑物 405796 220718 8 地产和设备总额 3048327 2303959 9 累计折旧 (1171957) (938713) 10 地产和设备净额 1876370 1365246 11 无形资产和其它资产 215725 141309 12 资产总额 $3963919 $3337502 负债 流动负债 : 13 短期应付票据 $ 90690 $ 84794 14 应付账款 684130 416976 15 应计费用 655770 406181 16 应付所得税 122513 83597 17 流动负债总额 1553103 991548 长期负债 18 长期借款 496455 496044 19 其它长期负债 340682 265924 20 长 期负债总额 837137 761968 股东权益 21 普通股 398912 254884 22 留存收益 3121360 2392750 23 库藏股 (1902400) (1010251) 24 其它权益 (44193) (53397) 25 股东权益总额 1573679 1583986 26 负债和股东权益总额 $3963919 $3337502 Gap 公司有超过 亿美元的现金。 现金是作为交换媒介的速动资产。 公司不向顾客赊销商品，所以没有应收账款。 但公司接受信用卡。 信用卡单 据存入银行并扣除手续费后可作为现金对待。 库存商品（第 2 行）使公司最大的流动资产，总值超过 10 亿美元。 存货是库存商品的简称，两者可以通用。 预付费用是指企业已支付但尚未受益的费用支出，如已支付的广告费用、租金、保险费和日用物资。 企业将来还要从这些支出中受益，因而这些支出被列为资产。 资产必须代表一种将来的利益。 长期资产的主要项目是地产和设备（第 58 行）。 我们已经讨论过家具和设备（第 6 行）。 租赁资产改良工程（第 5 行）是另一种长期资产。 Gap 公司租赁了许多店铺，并且根据自己的要求进行可装修。 装修包括柜台、展架和 试衣间，这些共同构成租赁资产改良工程。 1999年 1 月 30 日， Gap 公司这类资产的成本总额超过 10 亿美元。 地产和设备总额为 亿美元（第 8 行）。 这些资产已部分损耗，损耗部分价值达 亿美元，在累计折旧（第 9 行）项目中列示。 （折旧是一种把资产成本分摊为费用的会计程序；我们将在以后的章节中介绍。 ）地产和设备净值为 亿美元。 （成本 亿美元－累计折旧 亿美元 =净值 亿美元，第 10 行）。 Gap 公司的无形资产期其它资产共是 亿美元。 无形资产没有物质形态，如商标和专利权。 其它资产是包括所有无法归入任何一个标准资产类别（如流动资产和地产和设备）的小额资产的资产项目。 大多数企业，包括 Gap 公司，都把无形资产和其它资产作为资产负债表的最后一个资产项目。 1999 财政年度结束时， Gap 公司的资产总额为 $3963919000（第 12行）。 负债。 负债也分为流动负债和长期。