财务管理专业论文

财务管理专业论文内容摘要：

观公正地反映受托责任。 （四）影响会计行为的因素 1．内在因素 在企业内部，企业会计人员的综合素质、企业领导者的素质、企业行为、企业组织形式等因素都对企业会计行为产生不同的影响。 企业会计人员的综合素质是企业会计行为的直接影响因素，因为企业的会计人员是会计行为的直接实施者。 现代企业要求会计人员要具有坚定正确的政治指导思想和正确的价值观人生观，能够自觉地遵守会计法律规范和制度，恪守会计职业道德，抱持客观公正的的 态度，如实反映经济活动，具有优化的会计知识结构和熟练的会计实践技能，具备较强的心理素质，包括情感、性格、意志、能力和气质等各方面，还要有较强的社交能力，正确处理好工作中复杂的利益关系 [3]。 会计人员综合素质水平的高低，会直接影响会计信息的准确性和有效性，同时也决定了会计在企业经营管理中发挥的作用大小。 企业经营者自身素质的高低，表现为企业经营者的思想品德素质、政策理论水平、经营管理能力、组织协调能力、办事作风和效率以及经营者群体的凝聚力等 [4]。 经营者素质对会计行为的影响主要表现在经营者作为企业行为包括会计 行为的领导者，领导、指挥和管理行为主体，是发挥行为主体能动作用的重要前提条件，而且，会计人员受雇于企业管理当局，服务于管理当局的意志，因此，经营者的意志和素质在很大程度上左右着企业的会计行为。 会计行为作为企业行为的一个组成部分，企业行为直接影响和制约会计行为。 企业的经营管理活动会因为受外界环境的刺激而作出决策，并对内部机制进行管理。 它直接制约会计行为的目标，必然会对受会计目标指导的会计行为产生直接影响。 企业组织形式的不同影响主要表现为，企业的资本来源特点会影响企业在社会生产中的地位、物质基础、生产规模等 ，进而决定会计行为客体的特点和规模。 在以获取贷款或发行债券为主要资本来源的企业中，企业必须以反映债权人需要的信息为主，会计行为将倾向于保守稳健；在以股东投资为主要资本来源的股份公司中，为了保证投资者的利益，其会计行为必然强调公司的对外财务报告要充分揭示，且应客观公允，为投资决策提供所需信息 [4]。 湖南大学毕业论文 6 2．外在环境 影响会计行为的外部环境是指会计组织以外空间范畴的各种因素的总和，主要包括政治、经济、法律、文化、科学技术等因素。 政治因素包括国家政治制度、政治目标、方针政策及相关政府行为。 作为社会经济运行的协调和 管理者的政府，为了取得一国整个社会经济发展的最大化，必须要制定一个既定的宏观发展计划和总体目标，并将其贯穿到整个社会经济活动中去。 企业在制定和选择会计政策，作用于会计行为客体时，也必须重视政府行为的倾向性和国家意志。 不同的会计政策选择具有不同的经济后果，对同一会计事项的处理，往往会因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益相关者的决策及其经济利益 [19]。 经济因素包括社会经济基础、经济发展水平、社会经济体制、市场竞争机制等。 经济因素主要通过影响会计目标的追求程度和会计行为客体的时 间范围、空间范围和周转速度等来影响会计行为。 企业在市场竞争机制的作用下必然要加强内部管理，提高功效，作为内部管理活动之一的会计也必然作出相应的反应。 会计行为主体不仅要对过去的会计行为客体进行反映和监督，而且要对现在的会计行为客体进行适时的控制，并对未来的企业会计行为客体进行预测和决策 [4]。 财税、金融法律法规制度是政府基于市场经济发展的客观规律及其产业结构调整转化的社会意图，通过立法或行政程序制定的各种规范性条款，具有绝对的权威性和强制性。 会计相关法律法规制度会直接影响和制约企业的会计行为。 文化和科学技 术影响着人们生活的方方面面，会计领域自然也不例外。 Anthony G. Hopwood 认为，一个国家在会计方面的研究与该国的历史、文化传承、制度背景、知识传统等是息息相关的 [20]。 文化影响着人们的观念，进而牵制个人的行为，科学技术的发展则为各种研究提供了物质便利。 三、会计行为优化及其理论基础 （一）会计行为优化的涵义 会计 的 优化是会计行为主体在优化会计行为观念指导下，遵循会计行为规范的要求，采取优化的手段和优化的组织结构，以尽可能小的行为投入与耗费生产出数量尽可能充分，质量尽可能高，让相关利益集团满意 的会计信息 [21]。 优化会计行为的目的是要使会计行为合法化、规范化，以保证会计信息的质量，发挥会计的监督管理职能。 论企业会计行为的优化 7 （二）会计行为优化的标准 会计行为优化的标准是判断会计行为是否达到优化的准绳。 会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，除了反映企业的核算内容以外，同时又能起监督、预测、规划和分析评论等控制管理职能。 究其本质，会计的各种职能都建立在会计行为所产生的会计信息之上。 因此，会计行为优化的首要标准是会计信息质量最优化，包括以下三方面：第一是会计信息的相关性，相关性一般包括反馈价值、预测价值和及时性 三个方面；第二是会计信息的可靠性，包括反映真实性、可验证性和中立性三个方面；第三是会计信息的可比性，可比性表明了对于相同或相似的经济行为应当一致或类似地进行确认、计量、记录和报告，对企业不同时期相同或相似的项目要运用相同或相似的会计程序和方法进行处理，便于用户作出预测和财务决策 [22]。 （三）会计行为优化的理论基础 1．委托代理理论 委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，是由 20 世纪六七十年代一些经济学家在科斯提出的契约理论基础上深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的，随后被西方会计学者 引入会计研究之中。 委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人。 现代企业会计产生于现代企业的代理关系中，会计人处于委托人和代理人之间的中介位置，代表代理人向委托人反映受托责任的履行情况，他们在管理当局的授权下开展会计行为，服务于管理当局的意志，即企业的代理人的意志。 因此，企业的制度安排在一定程度上间接地影响了会计行为，一个有效的制度安排不仅能够激励代理人，同时能使企业规范会计行为，以提供真实有效的会计信息。 2．信息不对称理论 信息不对称是指信息在相互对应的经济个体之间呈不均匀、不对称的分布状态，即有些人掌握关于某些事情的信息比另外一些人多。 在市场经济活动中，掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员则处于比较不利的地位。 要想减少信息不对称给经济带来的危害和道德风险，政府应在市场体系中发挥强有力的作用，加强政府对经济运行的监督力度。 信息不对称现象几乎无处不在，会计工作领域自然也不例外。 比如当管理当局利用信息不对称来谋取自身利益，对抗委托代理关系中的利益冲突时，就需要会计人的附和和参与。 因此，研究信息不对称理论可 以从另一角度寻求优化会计行为的途径。 湖南大学毕业论文 8 3．会计行为规范理论 会计行为规范是指约束会计行为的标准与典范。 会计行为主体的能动性表明，在反映会计客体对象时，会计行为主体带有一定的主观倾向，受会计行为主体目标的驱动。 为促使会计行为目标与会计目标协调一致，保证会计行为的良性运行，需要一系列行为规范为基础。 会计行为规范主要由会计行为法律规范和会计行为道德规范组成。 会计行为法律规范是由国家立法机构或国家行政机关依法制定并强制实施的，我国会计行为法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计准则、会计制度及财务制度等，是会计 行为主体必须普遍遵循的行为模式。 会计行为道德规范是会计人员在会计工作中正确处理各种会计关系的行为指导，内容主要是从事会计职业人员所必需具备的美德，体现了会计的职业性与社会性。 较之法律规范而言，道德规范内容更宽泛，自律性较强，需要会计人员自觉执行。 4．行为科学理论 行为科学开始于 20 世纪 20 年代末 30 年代初的霍桑实验，形成于 20 世纪 50年代初期，是一门将心理学、社会学和人类学等研究人类行为的各种学科相互结合的边缘性学科。 人性假设是行为科学管理理论的出发点，主要有个体行为理论、团体行为理论和组织行为理论三个层 次，分别研究人和人之间的关系、个体和集体之间的关系，以研究人的需要、欲望、动机和目的为核心来探寻人的行为规律。 其中，马斯洛的需求层次理论将人类的需求归纳为生理的需要、安全的需要、社交的需要、自尊的需要以及人的自我实现的需要五类。 该理论揭示了人们的需要产生了行为的动机和行为本身。 而动机理论又解释了动机能引发并维持某一动作，从而支配人们的行为，是行为的主要动力。 假如要通过满足人的需要来实现组织的目标，需要制定一定的目标或机制影响人们的需要，激励人们产生积极行为。 行为科学应用在会计中就产生了行为会计学，正如 Ahmed Belkaoui 所说，行为会计将会计自身与会计信息、会计问题相关的人类行为联系起来 [23]。 在西方，行为会计学已经取得了一定的研究成果。 运用行为科学理论研究会计行为的动机和动机激励问题，能调动会计人员的积极性，加强会计管理。 四、企业不良会计行为的主要表现及原因分析 （一）企业不良会计行为的主要表现 在我国计划经济体制向市场经济体制转轨的过程中，会计信息所具有的经济效益日益凸显，加上信息不对称和委托代理关系产生的利益冲突，刺激企业经营者萌生出利用会计信息进行谋利的动机，而外部环境中相关制度的失范更使得 这论企业会计行为的优化 9 一动机转化为现实的会计造假行为。 当前我国企业的不良会计行为主要有以下表现： 1．虚增利润，隐瞒亏损 许多国有企业管理者往往出于夸大业绩或政绩以实现自己的管理酬金或获得升迁机会的目的而采取这一做法。 具体的做法包括跨年度提前确定收入，将未实现的收入作为收入处理、将发生的费用或折旧费不予入账，虚构销售业务，利息费用不合理资本化，大额待摊费用长期挂账，期间费用转入生产成本以虚增期末存货，非法确认财产重估增值等。 2．虚计成本，隐瞒利润 企业为了延迟或减少应纳税金，或是出于平滑收益的目的要隐瞒当期利润，以待下年以丰 补歉，通常会采取这一做法。 其手段通常包括虚开发票、随意改变存货计价方式、跨年度推迟确认收入、多计折旧及提前摊销结转成本、资本性支出费用化、利用不平等关联方交易转移利润、编造名册虚记工资等。 3．虚列资产，低估负债 在接受资信评估或申请贷款时，某些企业为了达到降低资产负债率、提高流动比率和速动比率、粉饰良好财务状况的目的而采取虚列资产、低估负债的做法。 从手段上看，上述的导致盈利虚增的手法一般也会同时带来资产的虚增。 此外，。