试论内部控制制度的作用(编辑修改稿)

试论内部控制制度的作用(编辑修改稿)内容摘要：

格式，统一编号，专人填制，专人保管，防止混乱丢失。 每项经济业务发生后，都应填制会计凭证，使各环节数据进入载体，且凭证的传递必须合理，环环相扣，凭证的复核、审查必须严格。 不准临时自制编号凭 证，对填错的凭证，要按规定的程序和手续改正，不准任意涂改，使各种会计资料均能按业务程序标准办理。 若采用软件作载体，会计资料需要保密的，一定要加密。 北京理工大学毕业设计（论文） 12 人员素质控制原则 内部控制制度是否有效，关键取决于内部控制制度人员的素质。 要使内部控制制度的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质的人员，否则，即使内部控制制度是十分完美的，但实施的效果却难以令人满意。 人员的素质包括：有良好的思想品德和职业道德，较高的专业素质和专业技能；有较广博的知识水平及能接受职业继续教育和培养；有现代管理意识及对计算机信息系统操作的现代专业技能；有职业协作的潜在意识及岗位定期轮换的心理素质，以增强对其职务的全面复核，做到优胜劣汰，从而达到内部控制的目的。 （二） 内部控制制度的基本内容 内部控制制度的基本内容就是指设计一项内部控制制度应具备的基本要素。 这是对内部控制制度进行评价和检查的客观标准之一。 科学完善的内部控制制度应具备以下基本要素： 科学分工、明确职责 科学分工是实现科学管理与控制的前提。 现代再生产活动和企业经营管理及核算十分复杂，均不可能由一个人或一个部门完成。 特别是办理具有固定风险所涉及的不相容职务尤其应 予分离。 按分工予以纵横监控，规定职责，相应授权，使之做到有职、有责、有权，从而实现各尽其职、各负其责，分工合作，相互制约，才能达到科学控制的目的。 所以，科学分工，明确职责，相应授权是建立和设计内部控制制度的基本要素。 确定目标、重视环节 具体控制目标是某类或某项内部控制制度的目的。 无目的的控制是盲目而毫无意义的。 因此，应将内部控制的总目标予以分解，落实于所建立的各类控北京理工大学毕业设计（论文） 13 制制度之中，借以保证内控制度总目标的实现。 比如，内部会计控制和内部管理控制，内部会计控制中各项会计业务控制和会计核算本身的控制，其控制目标 是不一样的。 因此，按控制的分工，确定各自控制的基本目标是设计某类或某项内部控制制度时应具备的第二个基本要素。 建立程序、明确权限 设计应填制的凭证记录或其他载体，并按相互制约、纵横检控原则设计检查、审批的签署手续。 明确谁经办、谁初审、谁复审、谁终审，做到分工明确、职责权限清楚。 从而实现纵横检控，责任明确，信息有据之目的。 严加核对、形成勾稽 尤其是对会计等经济信息是否准确可靠，必须建立应有的检验制度。 主要包括账证、账账、账表以及表与表的核对检验等。 例 如 ， 为了保证财产物资的安全和完整，规定物资保管员对 每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实，还要 对 财产物资 定期或不定期进行 局部清查和全面清查，以保证帐 、 卡 、 物相符或及时处理发生的差错。 又如 ， 现金出纳员 要在 每日下班前结帐 ， 清点库存现金，遇有差错要及时报告，会计主管人员还 要 经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。 上述所做的这些工作，都强调了核对的重要性，目的是确保有关经济信息的真实性、准确性和可靠性。 检查考核、奖惩严明 这是保证所建立的各项内部控制制度得以贯彻执行的必要措施。 如果执行与不执行一个样，执行得好与不好一个样。 好 的不能得到应有的表彰和鼓励，不执行和执行得差的不予惩罚，就起不到奖优惩劣的作用，再科学的内部控制制度也会流于形式，并会妨碍内部控制制度发挥作用。 所以，一项科学的内控制度，建立必要的检查、考核和奖惩制度也是必不可少的基本要素。 三、内部控制制度的有效性分析 北京理工大学毕业设计（论文） 14 内部控制制度健全而有效是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。 下面，我想利用“亚细亚”和“湘缆厂”为例子作一说明。 （一）“亚细亚”的兴衰分析 亚细亚曾是闻名全国的商 场 ，该 商场于 1989 年 5 月开业，之后仅用 7 个月时 间就实现销售额 9000 万元， 1990 年达 亿元，实现税利 1315 万元，一年就跨入全国 50 家大型商场行列。 从 1993 年起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的形式投资 10 亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连销店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全国各地的 “ 仟村百货 ”。 亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。 当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象 —— “ 亚细亚现象 ”。 一时间，“ 亚细亚现象 ” 、 “ 亚细亚 冲击波 ” ，包括 “ 中原之行哪里去 ” 的广告词和亚细亚小姐甜美的微笑，像阳光一样辐射全国各地，来自全国 30 多个省市的近200 个大中城市的党政领导、商界要员来到亚细亚参观学习。 党和国家领导人李鹏、朱熔基、李岚清、田纪云、李铁映等来商场视察，给予很高的评价。 然而， 1998 年 8 月 15 日，郑亚商场悄然关门。 面对这残酷的事实，人们众说纷纭。 我 认 为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成其倒闭的主要原因之一。 对 “ 亚细亚 ” 内部控制失败的系统分析 控制环境失效 控制环境是指对建立、加强或削 弱特定政策、程序及效率产生影响的各种因素，具体包括企业的董事会企业管理人员的品行、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系北京理工大学毕业设计（论文） 15 等。 企业控制环境决定其控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。 那么，郑亚集团的内部的控制环境如何呢。 （ 1） 经营者品行、价值观 1992 年 11 月，亚细亚商场总经理王 就在海南注册了 “ 海南亚细亚商联总公司 ” ，（简称 “ 海南商联 ” ），法人 代表是王 本人。 郑亚集团公司董事会作出决定，委托海南商联管理和经营郑亚集团股份公司；并在郑亚集团公司董事会 1995 年 6 月 28 日的会议纪要中，明确规定 “ 董事会同意公司经营者（海南商联）按销售额 1%的比例提取管理费。 于是就形成了海南商联受托经营郑亚集团的运作模式，并与郑亚集团一套人马，两块牌子，总部设在广州。 总经理从此离开了郑州，基本上在外地遥控实施对郑亚集团和商场的管理。 王 既是海南商联的法人代表，又是郑亚集团的总经理，可以随意抽调人员与资金。 海南商联是王 等几个人自己开办的，郑亚集团没有投资，这种制度安排的结果是亚细亚的信誉被海南商联利用，亚细亚的经营利润被海南联所占有，而这一切都是无偿的。 （ 2） 董事会瘫痪 企业内部控制环境的一个重要 因 素是董事会，企业应该建立一个强而有力的董事会，董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督和引导的作用。 在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。 郑亚集团公司的注册日期是1993 年 10 月，但直到 1995 年 6 月才最后确立。 在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变的动态之中，没有按章程规范化 运 作，董事会从未召集董事们就重大决策进行过决议，凡事都由总经理王 一人拍板。 1995年初，亚细亚的主股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决不参加董北京理工大学毕业设计（论文） 16 事会。 从此，郑亚集团最高决策机构、监督机构陷于瘫痪。 在郑亚集团，总经理成了国王，董事会形同虚设。 （ 3） 人事政策与员工素质 人是企业最重要的资源，亦是重要的内部控制环境 ，郑亚集团的人事政策与员工素质如何呢。 ① 随意用人。 亚细亚商场艺术团的报幕员周 ，不懂管理不会看账，被任命为开封亚细商场的总经理。 除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年多的时间，不 仅葬送了 “ 开亚 ” ，也垮了自己的身体，在 “ 开亚 ” 关门之际，她亦酒精中毒肝硬化送进了医院。 ② 任人唯亲。 亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一家大型商场总经理；某领导的两妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。 ③ 排斥异已。 亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总经理一起筹创亚细亚，决心干一番事业。 因他们不附和总经理的意见，在1990 年借故被派往外地办事处。 1991 年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们位置已被 别人取代，接着半年闲赋，被调离商场。 ④ 企业产权关系及组织结构 郑亚商场是由河南省建 行 租赁公司和中原不动产公司共同出资 200 万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占 51%的股份，中原不动产公司占 49%的股份，由于郑亚商场计划在 1992 年改组成股份有限公司。 而向社会的公从发行股票。 按照有关规定，上市公司的股东必须在 5 家以上才具备上市资格。 于是在河南省体改委的帮助下，郑亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。 由于种种原因，改建的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。 在 1993 年 9月，经河南省体改委批准，仅 仅有过渡意义的郑州亚细亚股份有限公司正式更北京理工大学毕业设计（论文） 17 名为郑州亚细亚集团股份有限公司。 于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等政府职能部门认定，即河。