20xx年cpa无师自通-会计25(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计25(编辑修改稿)内容摘要：

权投资的账面余额为成本 4亿元。 （ 3）被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。 被购买方各项可辨认资产、负债及或 有负债，符合下列条件的，应当单独予以确认： ① 合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。 ② 合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。 【例题】（ 非同一控制下） 2020年 6月 30日， P公司向 S公司的股东定向增发 1000万股普通股，每股面值为 1元，市价为 S公司进行控股合并，并于当日取得 S公司 70％净资产 ,合并前两公司资产、负债、所有者权益合计如下。 2020年 6月 30日 P公司 S公司 资产： 账面价值 账面价值 公允价值 差额 货币资金和应收款 7312 2450 2450 存货 6200 255 450 195 长期股权投资 5000 2150 3800 1650 固定资产原值 7000 3000 5500 2500 无形资产 4500 500 1500 1000 资产总计 30012 8355 13700 负债和所有者权益： 各项负债合计 6625 2850 2850 实收资本 (股本 ) 7500 2500 资本公积 5000 1500 盈余公积 5000 500 未分配利润 5887 1005 少数股东权益 所有者权益合计 23387 5505 10850 负债和所有者权益总计 30012 8355 P公司合并日会计处理是： （ 1）在账簿上确定长期股权投资初始投资成 本并以成本法后续核算 借：长期股权投资 8750（ 1000） 贷：股本 1000 资本公积 7750 （ 2）编制购买日合并资产负债表 确定合并商誉＝ 875010850 70％＝ 1155万元 编制抵销分录和工作底稿 借：存货 195 长期股权投资 1650 固定资产 2500 无形资产 1000 实收资本 2500 资本公积 1500 盈余公积 500 未分配利润 1005 商誉 1155 贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 3255 2020年 6月 30日合并工作底稿 P公司 S公司 抵销分录 合并数 资产： 账面价值 账面价值 借 贷 货币资金和应收款 7312 2450 9762 存货 6200 255 195 6650 长期股权投资 5000+8750＝ 13750 2150 1650 8750 8800 固定资产净值 7000 3000 2500 12500 无形资产 4500 500 1000 6000 商誉 1155 1155 资产总计 38762 8355 6500 8750 44867 负债和所有者权益： 各项负债合计 6625 2850 0 0 9475 实收资本 (股本 ) 7500+1000 =8500 2500 2500 8500 资本公积 5000+7750 =12750 1500 1500 12750 盈余公积 5000 500 500 5000 未分配利润 5887 1005 1005 5887 少数股东权益 3255 3255 所有者权益合计 32137 5505 5505 3255 35392 负债和所有者权益总计 38762 8355 5505 3255 44867 非同一控制下的吸收合并 【例题】 如果上例为吸收合并 ,将 S公司各项资产负债的公允价值确认为 P 公司资产负债并列示在 P公司个别报表上。 其会计处理是： 借：货币和应收 2450 存货 450 长期股权投资 3800 固定资产 5500 无形资产 1500 商誉 1155 贷 ：负债 2850 股本 1000 资本公积 7750 少数股东权益 3255 通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并 （ 1）通过多次交换交易分步实现的非同一控制下企业合并，企业在每一单项交换交易发生时，应确认对被购买方的投资。 投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产生的商誉。 达到 企业合并时应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商誉）为每一单项交易中应确认的商誉之和。 （ 2）通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，实务操作中，应按以下顺序处理： ① 对长期股权投资的账面余额进行调整。 达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等。 ② 比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计 入当期损益的金额。 ③ 对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表（吸收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益，差额调整资本公积。 【例】 A 公司于 2020 年以 2020 万元取得 B 公司 10%的股份，取得投资时 B 公司净资产的公允价值为 18000 万元。 因未以任何方式参与 B 公司的生产经营决策，A 公司对持有的该投资采用成本法核算。 2020 年， A 公司另支付 10000 万元取得B 公司 50%的股份，从而能够对 B 公司实施控制。 购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 19000 万元。 B 公司自 2020 年 A 公司取得投资后至 2020 年购买进一步股份前实现的净利润为 600 万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。 （ 1）购买日 A 公司首先应确认取得的对 B 公司的投资（单位：万元） 借：长期股权投资 10000 贷：银行存款 10000 （ 2）计算达到企业合并时应确认的商誉 原持有 10%股份应确认的商誉＝ 2020－ 18000lO% ＝ 200（万元） 进一步取得 50%股份应确认的商 誉＝ 10000－ 1900050% ＝ 500（元） 合并财务报表中应确认的商誉＝ 200＋ 500＝ 700（万元） （ 3）资产增值的处理 原持有 10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝ 1900010% ＝ 1900（万元） 原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额＝ 180000lO% ＝ 1800（万元） 两者之间差额 100 万元（ 1900－ 1800）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分 60 万元（ 600lO% ），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分 40 万元（ 100－ 60）调整资本公积。 2．购买日合并财务报表的编制 只有在控股合并下才需编制合并报表，而且只编制合并资产负债表，不编制合并利润表。 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母 公司应自购买日起设置备查簿，登记其在购买日取得的被购买方可辨认资产、负债的公允价值，为以后期间编制合并财务报表提供基础资料 购买子公司少数股权的处理步骤 企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，自子公司的少数股东处取得少数股东拥有的对该子公司全部或部分少数股权，应当遵循以下原则分别对母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理： （ 1）母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号 —— 长期股权投资》第四条的规定确定其入账价值，即长期股权投资按照付出资产 的公允价值入账。 （ 2）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有交易日被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 【例】 A 公司 于 205 年 12 月 29 日以 8000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。 206 年 l2 月 25 日， A 公司又出资 3000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权。 假设 A 公司与 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 （ 1） 205 年 12 月 29 日， A 公司在取得 B 公司 70%股权时， B 公司可辨认净资产公允价值总额为 10000 万元。 （ 2） 206 年 12 月 25 日， B 公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下 表所示（单位：万元）： ① 确定 A 公司对 B 公司长期股权投资的成本 205 年 12 月 29 日为该非同一控制下企业合并的购买日， A 公司取得对 B 公司长期股权投资的成本为 8000 万元。 206 年 12 月 25 日， A 公司在进一步取得 B公司 20%的少数股权时，支付价款 3000 万元。 该项长期股权投资在 206 年 12月 25 日的账面余额为 11000 万元。 ② 编制合并财务报表时的处理 A 公司取得对 B 公司 70%股权时产生的商誉＝ 8000－ 1000070% ＝ 1000（万元） A 公司购买 B 公司少数股权进一步产生的商誉＝ 3000－ 1180020% ＝ 640（万元） 在合并财务报表中应体现的商誉总额为 1640 万元。 合并财务报表中， B 公司的有关资产、负债应以其对母公司 A 的价值进行合并，即与新取得的 20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝1100020% ＝ 2200 万元。 因购买少数股权新增加的长期股权投资成 本 3000 万元与按照新取得的股权比例。