20xx年cpa无师自通-会计5(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计5(编辑修改稿)内容摘要：

权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配 额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回 (清算性股利 )。 （ 2）通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 成本法下收到股利的账务处理是： 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资（清算性股利） 2．期末计提减值 按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价 、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值（即一般持股比例＜ 20％），应当按照 金融工具确认和计量 准则有关规定处理；如果是对子公司的投资，应当按照 资产减值 准则的规定处理。 在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是： 14 借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50 （三）处置时的核算 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 处置时的账务处理是： 借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 贷或借：投资收益 【例题】甲公司 20 7年 1月 1日以 3 000 万元的价格购入乙公司 30%的股份，另支付相关费用 15 万元。 购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。 乙公司20 7年实现净利润 600 万元。 甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。 假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 20 7 年度利润总额的影响为（ ）。 （ 2020 年） 万元 万元 万元 万元 【答案】 C 【解析】 2020 年 1 月 1日取得长期股权投资时： 借：长期股权投资 —— 成本 3015 贷：银行存款（ 3000＋ 15） 3015 取得的被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝ 11000 30％＝ 3300（万元），付出的成本小于取得的份额，应计入营业外收入： 借：长期股权投资 —— 成本 285 贷：营业外收入（ 3300－ 3015） 285 2020 年末确认投资收益 借：长期股权投资 —— 损益调整 180 贷：投资收益（ 600 30％） 180 对 2020 年 利润总额的影响＝ 285＋ 180＝ 465（万元）。 【例】综合例子说明非同一控制下企业合并取得长期股权投资采用成本法核算 甲企业于 2020 年 1 月 1 日支付 700 万元，取得乙企业 60%的股权。 投资时乙企业可辨认净资产公允价值为 1100 万元。 甲乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。 2020 年乙企业实现净利润 180 万元； 2020 年 3 月 9日分出现金股利 50 万元。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日投资时 借：长期股权投资 乙企业 700 贷：银行存款 700 （ 2） 2020 年乙企业实现净利润 180 万元，甲企业采用成本法核算，不作账务处理。 （ 3） 2020 年 3 月 9 日分出现金股利时 借：应收股利 （ 50 60%） 30 贷：投资收益 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 15 【例】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程。 有关甲公司投资于 C公司的情况如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日甲公司支付现金 800 万元给 B公司，受让 B公司持有的 C公司 15%的股权（不具有重大影响） ，假设未发生直接相关费用和税金。 则甲公司账务处理如下： 借：长期股权投资 C公司 800 贷：银行存款 800 （ 2） 2020 年 4 月 1 日， C公司宣告分配 2020 年实现的净利润，其中分配现金股利 100 万元。 甲公司于 5 月 2 日收到现金股利 15 万元。 甲公司账务处理是： 借：应收股利（ 100 15%） 15 贷：长期股权投资 —— C公司 15（清算性股利） 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 （ 3） 2020 年， C 公 司实现净利润 300 万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。 （ 4） 2020 年 3 月 12 日， C公司宣告分配 2020 年净利润，分配的现金股利为 80万元。 甲公司的账务处理是： 应冲减投资成本金额 =（投资后至本年末（本次）止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本 =[（ 100+80） 300] 15%15=[120]15%15=1815=33（万元），从计算结果看应恢复投资成本 33 万元，根据 限额的规定，实际恢复 15万元。 借：应收股利 （ 80 15%） 12 长期股权投资 C公司 15 贷：投资收益 27 27万元、 45万元 （ 5） 2020 年 C 公司发生巨额亏损， 2020 年末甲公司对 C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为 750 万元（根据金融工具确认和计量准则），长期投资的账面价值为 800万元，需计提 50 万元减值准备： 借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50 （ 6） 2020 年 1 月 20 日，甲公司经协商，将持 有的 C 公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款 900 万元。 借：银行存款 900 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资 —— C公司 800 投资收益 150 [例题 ] （ 1）甲公司 2020 年 1月 1日，以 150 万元购入 A公司 10%的股权，并准备长期持有。 甲公司取得投资时： 借：长期股权投资 —— A 公司 150 贷：银行存款 150 （ 2） A公司 2020 年 3月 1日宣告分派 现金股利 100万元； 16 A公司 2020 年 3月 1日分派现金股利 100 万元时： 借：应收股利 10 贷：长期股权投资 —— A 公司 10 （ 3） A公司 2020 年实现净利润 500 万； A公司 2020 年实现净利润 500 万元时，甲公司不作会计处理。 （ 4） A公司 2020 年 3月 2日宣告分派现金股利（分别以下 4种情况）： ①若分派现金股利 700 万元； 应冲减的投资成本 =[（ 100+700） 500]10% 10=20（万元）； 借：应收股利 70 贷：长期股权投资 —— A 公司 20 投资收益 50 ②若分派现金股利 500 万元； 应冲减的投资成本 =[（ 100+500） 500]10% 10=0 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 ③若分派现金股利 400 万元； 应冲减的初始投资成本 =[（ 100+400） 500]10% 10=10（万元） （冲回已冲减的投资成本 10万元） 应确认的投资收益 =40010% （ 10） =50（万元） 借 ：应收股利 40 长期股权投资 —— A 公司 10 贷：投资收益 50 ④若分派现金股利 100 万元。 应冲减的初始投资成本 =[（ 100+100） 500]10% 10=40（万元），但由于以前累计冲减了投资成本 10 万元，所以现在最多只能冲回已冲减的投资成本 10万元。 借：应收股利 10 长期股权投资 —— A 公司 10 贷：投资收益 20 【例题】甲公司 203 年 1 月 1 日以 8000000 元的价格购入乙公司 3%的股份，购买过程中另支付相关税费 30000 元。 乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。 甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。 甲会司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）： 年 度 被投资单位实现净利润 当年度分派利润 203 年 10000000 9000000 204 年 20200000 16000000 注：乙 公司 203 年度分派的利润属于对其 202 年度以前实现净利润的分配。 甲公司每年应确认投资收益及冲减投资成本的情况确定如下： （ 1） 203 年取得投资时 借：长期股权投资 8030000 贷：银行存款 8030000 （ 2） 203 年从乙公司取得利润 17 当年度被投资单位分派的 9000000元利润属于对其在 202 年已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得 270000 元 .该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。 借：银行存款 270000 贷：长期股权投资 270000 （ 3） 204 年从乙公司取得利润 应冲减投资成本金额 =（ 9000000+1600000010000000） 3% 270000=180000（元） 当年度实际分得现金股利 =160000003%=480000 （元）。 应确认投资收益 =480000180000=300000（元） 借：银行存款 480000 贷：长期股权投资 l80000 投资收益 300000 【例题】甲 公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司 207 年至208 年有关长期股权投资资料如下： （ 1） 207 年 4 月 1 日，甲公司以原价为 2020 万元，累计折旧为 600 万元，公允价值为 1500 万元的固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司 A 公司60%的普通股权。 合并日 A公司的账面所有者权益总额为 3000 万元，可辨认净资产的公允价值为 3200 万元。 在企业合并过程中，甲公司支付相关法律费用 20万元，相关手续均已办理完毕。 （ 2） 207 年 4 月 21 日， A公司宣告分派 206 年度的现金股利 200 万元。 （ 3） 207 年 5月 10日，甲公司收到 A公司分派的 206 年度现金股利。 （ 4） 207 年度， A 公司实现净利润 600 万元（其中 1～ 3月份净利润为 200万元）。 （ 5） 208 年 4 月 25 日， A公司宣告分派 207 年度的现金股利 300 万元。 （ 6） 208 年 5月 20日，甲公司收到 A公司分派的 207 年度现金股利。 要求： （ 1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法； （ 2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分录。 （单位用万元表示） 【答案】 （ 1）根据《企业会计准则第 2 号 —— 长期 股权投资》的规定，甲公司对 A公司的长期股权投资应采用成本法核算。 （ 2） 207 年度： ①借：累计折旧 600 固定资产清理 1400 贷：固定资产 2020 ②借：长期股权投资 —— A公司 1800（ 300060% ） 贷：固定资产清理 1400 资本公积 400 借：管理费用 20 贷：银行存款 20 ③借：应收股利 120 贷：长期股权投资 —— A公司 120 ④借：银行存款 120 18 贷：应收股利 120 ⑤ 20 8年度： 应冲减的成本 =[（ 300＋ 200） （ 600200。