中级会计实务教案(doc111)-财务会计(编辑修改稿)

中级会计实务教案(doc111)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

成本差异（红字） 借：有关科目 贷：材料成本差异 发出差异率的计算 期 初结存材料差异 +本期收入材料差异 差异率＝ 100％ 期初结存材料计划成本 +本期收入材料计划成本（ 不含 暂估） 【例】 某企业月初库存原材料计划成本为 120 000 元，实际成本为 117 800 元；本月购进原材料实际支付价款 252 000 元，按 240 000 验收入库；本月发出材料计划成本 280 000 元。 要求：计算月末库存材料实际成本。 【解】 （ 117 800－ 120 000）＋（ 252 000－ 240 000） 材料成本差异率＝ 100％＝ 3％ 120 000＋ 240 000 月末库存材料计划成本＝ 360 000－ 280 000＝ 80 000 月末库存材料应负担的成本差异＝ 80 000 3％＝ 2 400 月末库存材料实际成本＝ 80 000＋ 2 400＝ 82 400 五、包装物的核 算 概念：装物本企业产品 种类： A、按保管地点： a、库存 b、使用中 B、按具体用途（ 4种） a、生产中领用 b、随用产品出售不单独单价 c、随用产品出售单独单价 d、出租，出借 发出包装物核算 用 途 计 入 科 目 摊 销 方 法 生产领用 生产成本 一次摊销 随同商品出售不单独计价 营业费用 一次摊销 随同商品出售 单独计价 其他业务支出 一次摊销 出租包装物 其他业务支出 一次摊销、分次摊销、五五摊消 出借包装物 营业费用 一次摊销、分次摊销、五五摊消 14 【例】 包 装物出借举例 （ 1）某企业在销售产品时出借新包装物 500 个，每个计划成本 10 元，每只收取押金 15元，包装物差异率为－ 1％，五五摊销。 A、借出包装物时：借：包装物 —— 出借包装物 5 000 贷：包装物 —— 库存未用包装物 5 000 B、出借时先摊 50％：借：营业费用 2 500 贷：包装物 —— 包装物摊销 2 500 C、收取押金时：借：银行存款 7 500 贷：其他应付款 7 500 （ 2）出借包装物收回 300个，退还押金 4 500 元，其余没收。 A、收回包装物时：借：包装物 —— 库存已用包装物 3 000 贷：包装物 —— 出借包装物 3 000 B、退回押金：借：其他应付款 4 500 贷：银行存款 4 500 C、没收未退包装物押金：借：其他应付款 3 000 贷：其他业务收入 2 应交税 金 —— 增（销） 增值税＝ 3 000247。 （ 1＋ 17％） 17％ = （ 3）无法收回的 200 个包装物补提摊销额，冲减出借成本，结转成本差异 A、补提摊销额：借：其他业务去出 1 000 贷：包装物 —— 摊 1 000 B、冲减成本 借：包装物 —— 摊销 2 000 贷：包装物 —— 出借包装物 2 000 C、结转差异－ 1％ 借：营业费用 － 10 其他业务支出 － 10（无法收回部分） 贷：材料成本差异 － 20 （ 4） 经查收回的包装物中有 50 个不能 再用，应以报废，回收残料 100 元 A、补提摊销： 借：营业费用 150 贷：包装物 —— 摊销 150 B、冲减报废成本残料入库：借：原材料 100 包装物 —— 摊销 400 贷：包装物 —— 库存已用包 500 C、负担报废成本差异： 借：营业费用 － 5 贷：材料成本差异 － 5 （ 5）经检查收回的包装物中有部分需修理，用现 金支付修理费 30 元 借：营业费用 30 贷：现金 30 六、低值易耗品的核算 特点： A、劳动资料 B、报废时有残值 C、一次或分期摊销（多次周转使用） D、属于流动资产 摊销及其核算 15 ① 一次摊销法 概念：领用时直接列入有关费用报废时残值冲减费用。 ② 分次摊销法 先列入待摊费用，再分期摊销 【例 1】 生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为 2020 元，报废时残值为 80 元。 （一次摊销法） A、领用时 借：制造费用 2020 贷：低－－在库 2020 B、报废时：借：原材料 1000 贷：制造费用 1000 【例 2】行政部门领用低值易耗品一批，计划成本为 2020 元，材料成本差异率为－ 3％，报废时残值为 80 元。 （分五次摊销） A、领用时 借：待摊费用 1940 贷：低－－在库 2020 材料成本差异 － 60 B、摊销时 借：管理费用 388 贷：待摊费用 388 C、报废时：借：原材料 80 贷：管理费用 80 七、委托加工物资发出的核算 【例】 某企业为一般纳税人，发出材料计划成本 100 000 元，委托 A公司加工，用银行存款支付加工费 20 000 元（增值税率 17％、消费税率 10％、材料成本差异率－ 2％），材料加工完毕准备继续加工成应税消费品，加工后的材料按计划成本 130 000 元验收入库。 【解】 发出：借：委托加工物资 98 000 贷：原材料 100 000 材料成本差异 － 2 000 支付增值税、消费税、加工费时 计税价格＝（ 100 000－ 2 000＋ 20 000）247。 （ 1－ 10％）＝ 131 000 借：委托加工物资 20 000 应交税金－－增值税（进） 3 400 应交税金－－消费税 13 100 贷：银行存款 36 500 支付的往返运杂费（略） 加工后收回入库 借：原材料 130 000 贷：委托加工物资 118 000 材料成本差异 12 000 八、毛利率法 九、 售价金额核算法（进销差价法） 具体做法可参照材料按计划成本核算。 16 第四节 存货的期末计量 一、存货数量的盘存方法（ 2 种） 定期盘存制：期初 +本期购入 期末存货 =本期耗用 永续盘存制：期初 +本期购入 本期耗用 =期末存货 二、存货期末计量原则 Δ 存货发生下列情况的减值时应计提存货跌价准备： ①市价持续下跌，在可预见的未来无回升的希望 ②用该原材料生产的产品成本大于成本的销售价格 ③产品更新换代，原材料不再适用，且原材料的市场价格低于账面成本 ④企业的产品或劳务过时，导致市场价格下跌 ⑤其他发生 的存货减值 三、成本与可变现净值孰低法的含义 （一）含义：两者谁低取谁。 “成本”指历史成本 “可变现净值”指以预计售价减预计进一步加工成本和销售所需的预计税金、费用后的净值 （二）可变现净值的确定方法 可变现净值＝估计售价－估计完工成本－销售所必需的估计税金、费用 确定方法 产成品、商品、 出售的材料 生产加工中的材料、 在产品、自制半成品 按定单 生产 可变现净值 估计售价－估计销售费用、相关税金 估计售价－至完工估计发生成本－估计销售费用、相关税金 合同协 议价 （ 三 ） 估计售价的确定方法 项目 期末库存量 合同销售量 合同 单价 市场 售价 单位 成本 库存 总成本 其他相关税费 估计 售价 期末库存量 小于 合同销售量 已生产 8台 10 台 20 万元 19 万元 17 万元 136万元 8 20 万元 尚未生产，但有专用原料可生产 10 台 10 台 20 万元 70 万元 90 万元 10 20 万元 期末库存量 大于 合同销售量 12 台 10 台 18 万元 20 万元 16 万元 192 万元 10 18＋ 2 20 没有销售合同（不含原材料） 12 台 20 万元 18 万元 216 万元 12 20 用于出售的原材料 10 吨 6 万元 90 万元 10 6－ 17 （四）库存材料期末计量特殊考虑 可变现净值 高于 成本，按成本 （注意：原材料成本低于市场价，但用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本，仍按原材料成本，不得提取存货减值准备） 可变现净值 低于 成本，按可变现净值 （注意：原材料成本低于市场价，用该材料生产的产成品的可变现净值也低于成本，则按原材料的可变现净值，并提取存货减值准备） 【例 1】 见 2020 版 P59 例 2 【例 2】 2020年 10月 5日， 北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定， 2020年 1月 10日，北方公司应按每台 3万元的价格向西方公司提供 A商品 15台。 2020年 12月 31日，北方公司 A商品的单位成本为 ，数量为 20台，其账面价值（成本）为。 2020年12月 31日， A商品的市场销售价格为 ，若销售 A商品时每台的销售费用为。 在上述情况下， 2020年 12月 31日结存的 20台 A商品的账面价值为多少。 [答案 ] 由于北方公司持有的 A商品数量 20台，多于已经签订销售合同的 15台。 因此，销售合同约定数量 15台应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分 5台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。 （ 1）有合同约定： ①可变现净值 =15台 3— 15台 = ②账面成本 =15台 = ③计提存货跌价准备金额 =0 （ 2）没有合同约定： ①可变现净值 =5台 — 5台 = ②账面成本 =5台 = ③计提存货跌价准备金额 = 2020 年 12月 31日结存的 20 台 A商品的账面价值 =— =（万元） 【例 3】 2020 年 12 月 31日，北方 公司库存 B 材料的成本为 10万元，市场价格为 9万元。 假设不发生其他购买费用。 由于 B 材料的市场价格下降，市场上用 B材料生产的甲机器的市场销售价格由 30 万元下降到 28 万元，但生产成本仍为 29 万元，将 B 材料加工成甲机器尚需投入 19 万元，估计销售费用及税金为 1万元。 2020 年 12月 31日 B材料应以多少列示于资产负债表的存货项目中。 [答案 ] 甲机器的可变现净值 =28— 1=27 万元，小于其成本 29 万元，因此 B材料应当按可变现净值计算。 B材料的可变现净值 =28— 19— 1=8（万元） 2020 年 12月 31日 B材料应以 8 万 元列示于资产负债表的存货项目中。 四、 成本与可变现净值孰低法的账务处理 （一）成本小于可变现净值 不作账务处理 18 （二）成本大于可变现净值 因为取低的可变现净值，存货可能发生跌价损失，应设“存货跌价准备”科目。 【例 1】 某企业于 2020 年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。 2020 年12月 31 日有关存货情况如下表： 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 A 存货 1 600 2 000 1 600 B 存货 2 600 2 500 2 500 甲类存货 4 200 4 500 4 200 C 存货 3 600 3 700 3 600 D 存货 4 600 4 400 4 400 乙类存货 8 200 8 100 8 100 总计 12 400 12 600 12。