内部控制与会计职业道德(doc51)-财务会计(编辑修改稿)

内部控制与会计职业道德(doc51)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

员抽查盘 从现金的控制方式上看，大体有以下几种形式，即：（ 1）现金收支两条线制度； （ 2）现金支付的备用金制度；（ 3）现金的内部结算中心制度；（ 4）现金控制的内部银行制度；（ 5）现金控制的财务公司制度。 这些制度或规则的适用面，因企业规模、组织形式的不同而不同。 但宗旨都是相同的，即保证企业现金安全，防止贪污和挪用。 178 三、内部控制在银行存款业务中应用 企业主要的资金收付都是通过银行收付的，因此，银行存款的管理是否有效，是企业经营成败的决定性因素之一。 本节前述案例中的王某便是从银行存款账户划走公司的银行存款 64 万多元。 通过设立有效的银行存款内部控制制度，可“防患于未然”，及时发现 乃至杜绝各种诸如挪用资金、贪污等行为。 1. 与现金管理目标类似，银行存款管理的目标分为： (1)保证银行存款的安全、完整。 从会计技术角度看，要求定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。 (2)确保银行存款账户有足够的数额，以维护企业正确经营所需的资金。 在现实中，有部分企业因缺乏足够的银行存款而丧失了好的投资机会，更有甚者陷入严重的财务危机而濒于破产。 因此，保证一定余额的银行存款是内部控制的又一目的 ①。 2. 不同规模、不同行业的企业，在银行存款的使用要求上，存在差异，其管理措施也就相应不同。 但它们都有一些基本要求，包括： (1)银行存款收付业务的相关人员职责分离。 在银行存款收付业务中，涉及到出纳、会计、主管及银行相关人员。 在企业中，应做到银行存款的审批人同出纳、支票保管人员和记账员相分离；负责调整银行往来账的人员同现金收付、负责应收、应付账款的职员职责分离； (2)严格支票管理。 所有的空白支票必须连续编号，空白支票要妥善保管，支票存根要 ① 当然，实现这一目标，已超越了会计部门的权限，它还需要企业相关部门如财 务部门的配合以及企业的经营策略、筹资能力等。 财务管理课程将会详细讨论这一问题。 179 按有关规定妥善保存，任何有文字或数字更改的支票应予作废 (加盖“作废”戳记 )，并 且同其它支票存根一起，按顺序编号并保留。 每项支票支出，都必须有经过核准的发票或其它必要的凭证作为书面依据，而且必须经过指定的支票签署者的审批并签发。 所有已签发的支票，应于当日及时入账，并定期与相关账户核对。 (3)要定期将企业银行存款日记账与银行送来的企业银行存款对账单核对相符。 如不符，应及时查找原因，力图将损失控制在最低水平。 此外，针对我国目前金融秩序混乱且法律执行不严的现象，应当特别加强对国有企业银行存款的管理，以保证国有资产不受侵害。 比如，银行账户的设立须经董事会或类似机构批准，以免存在出租、出借银行账户现象，也可防止在开设银行账户中为个人谋取私利，进行违法犯罪活动。 中国烟草大王的“小金库” 原云南红塔集团董事长、玉溪卷烟厂厂长褚时健曾是一个被各种光环所笼罩的“中国烟草大王”。 他将一个名不见经传的小厂 —— 玉溪卷烟厂 发展成为亚洲第一、世界第五的现代化烟草企业，在功成名就将要退居二线之时，他却利用手中的权力，疯狂吞噬国家和集体的资产，最后从高高的“红塔山”上坠落。 在审查“ 褚时健贪污受贿 案”时， 办案人员发现玉溪卷烟厂 从 1991 年起就在厂外设立浮价烟的 账外账 ，金额高达 11 亿多元人民币、 2500 多万美元。 这笔钱 是褚时健等人私设的“ 小金库 ” ，分别存放在香港、珠海的下属公司和广东的几家烟草公司。 工厂没有这笔账，只有总会计师罗以军等少数人知道 此事， “ 小金库 ” 必须褚时健签署授权委托书才能支取。 褚时健贪污、侵吞的巨额公款，几乎全部来自违反财经纪律私设的“小金库”。 客观地说，是“小金库”害了他。 资料来源： 相关报道整理 180 四、存货的内部控制 制造业的存货一般包括原材料、在产品、产成品等，商业企业的存货包 括库存商品、办公用品、低值易耗品等，在企业流动资产中所占比重较大。 由于种类繁多、存放分散、变动频繁，较易发生记账错误、损坏变质甚至盗窃流失等情况，而且存货计价合理与否对企业财务状况的 存货控制的重要性 在商店、超市等单位，存货可能比现金更容易流失。 有些商场净利润只有 5－ 6％，但损失的存货则是销售额的 4－ 5％。 在食品业，净利润只有 1％左右，这样，管理者的主要职责不仅是如何增加销售量，而且要防止存货丢失。 因为，如果利润率为 2％，为抵消 1000 元的存货丢失，需增加 50000 元的销售额。 由此，建立存货资产控制制度的重要性可见一斑。 转引自 谢获宝主编《会计学》， 武汉大学出版社， 2020 年版， 第 119 页 1. (1) 保护存货的账存数和实存数相符。 这一目标是对任何财产物资进行内部控制的共同目标。 对于存货而言，不但要保证数量上相符，还要保证存货的价值相同，即不存在存货变质、损坏等现象。 (2) 存货的计价正确合理，以确保列入损益表的成本恰当。 由于市场价格不断波动，以及因通货膨胀 (紧缩 )的影响采用不同的计价方法会导致不同的财务结果。 如 在持续通胀的情况下，采用后进先出法会低估存货成本，高估销货成本进而低估当期利润；如采用先进先出法，则高 181 估存货成本，高估当期利润。 为较真实地反映企业的财务状况，应根据 (3) 合理经济地购入材料 (商品 )及制造商品。 购货是存货控制的第一步。 不合理地购入原材料 (商品 )等要么导致大量存货积压，要么导致存货短缺而停工待料或脱销，这二者都会导致巨大浪费和损失。 对制 存货与企业的“钱途” 在美国新经济神话破灭的时候，美国经济界 首先 想到的 是国内的有效需求，第二个关心的就是企业的存货。 有效需求与民众对经济的信心相关，属企业不可控的外部因素。 而 存货 ， 理论上则属于企业可以控制的内部因素。 事实上，对企业来说，存货管理一直是个挑战，贬值 、 消耗企业资源和占用企业资金 这三个存货的特性决定了与之相关的决策 可能决定 企业存亡。 有人估计，如果要让存货保值，必须以 20%的速度增加其价值，然而 ， 众所周知，存货 ――即使是珍贵如金的物品 ――不仅不能增值，还会不断贬值 ； 同时 ，它将 消耗企业可观的储存费用 ，即消耗企业资源。 对于企业来说，存货 的 上述两个特性可能还不是最致命的，它 还有第三个特性，即占用企业资金，降低企业的资金周转率。 对于一个企业来说，最核心的就是现金流，一旦资金周转不灵往往直接威胁企业生存。 在科学技术迅猛发展的今天 存货 的影响随处可见。 例如， 对于 中国家电 企业 四川长虹来说，存货问题 就 是制约其发展的 重要 因素。 按照2020年 的年报，到 2020年底，四川长虹的库存商品达到了 亿元，计提跌价准备为。 而 2020年的 中报显示这些数字又有增长，存货价值增加了 10多亿元。 据业内人士介绍，这些存货多以小屏幕彩电甚至是黑白电视为主，出现积压主要是出口受到限制，在彩电更 182 新换代 加 速的今天，贬值甚至成为废品的可能极大，这将直接造成其净资产的 “蒸发 ”。 值得注意的是，四川长虹身上出现的存货问题已经是 中国 家电行业的 “ 通病 ”。 根据相关报道，我国 整个空调行业的库存接近 1000 万台，这些都是埋伏在 企业中 的 “ 定时炸弹 ” ， 存货问题 正在 加速 “企业 净资产泡沫化 ”。 所以，近来中国股票市场 家电股大跌，除了受到大盘走势等影响外，其自身固有的 “通病 ”——“净资产虚化 ”是最主要的因素， 有人预计 今后股价一路下滑可能成为趋势。 2. (1)存货业务中相关职务分离。 存货业 务中涉及采购、验收、保管领用、盘点、会计记录等业务，从事这些业务的工作人员应适当分离。 如采购部门人员与验收、保管人员适当分离，产成品验收部门同产品制 (2)建立存货盘存控制制度。 对存货的会计记录一般采用永续盘存制。 为避免永续盘存制存在的弊病，一般应在年末，通过实地盘点来校对账存数与实存数的差异以及存货的质量差异，以确保企业存货的安全 (3)建立合理的存货计价及管理制度。 企业要根据经济环境选择恰当的存货计价方法，使财务报表尽可能反映存货的真实价 值，确定的销货成本合理准确。 存货的计价方法一经选定，不得任意更改，否则易导致利用存货计价方法进行利润操纵。 如确因经济环境发生变化需改变计价方法，应在报表附注中说明改变计价方法的原因及对当期财务状况的影响。 存货内部控制制度最容易出现效率与安全相冲突的情形。 比如，生 183 产车间领用某项原材料或销售部门按销售合同发货。 内部控制制度要求必须事先拟订计划，出库时还需要经过若干审核手续。 显然，完成相关的审核手续，需要耗费一定的时间，降低了办事效率；但如果没有相应的审批手续，容易造成存货管理混乱甚至财产流失。 问题是：如何在 效率与安全之间进行有效的协调，是内部控制制度成功与否的决定性因素。 五、信息化环境下的内部控制 随着计算机的普及和大量运用，越来越多的企业更倾向于用计算机会计信息系统代替传统的手工会计系统。 尽管计算机会计信息系统与手工会计系统在数据的层次结构、业务处理的基本原理、系统的目标和功能方面是相同的，但是在数据载体、数据处理形式等方面相距甚远，因此，在信息化环境下所采用的内部控制方式就不同于手工会计系统下的内部控制方式，其所需的控制要求更严密，范围更大。 会计电脑人员勾结，空添巨额资金炒股 某证券公司芳村营 业部会计主管郭某，负责营业部日常全面财务工作。 郭某利用负责营业部记账、核查保证金凭证及二级清算财务报表的职务便利，通过与营业部电脑管理人员曾某勾结，非法修改证券交易系统数据。 在郭某指定的 7个保证金账户（郭为这 7个账户的代理人）上空添资金 170 多万元，郭某从中挪用资金 110多万元用于个人进行股票买卖，从中牟利，然后再以凭空减少资金的方式，将挪用的资金全部归还，以隐瞒其挪用公款的行为。 本案的特点是高科技作案且隐蔽性很强，作案人员是营业部会计主管和电脑人员，均是占据证券营业部要害岗位的工作人员。 由于对会计、电脑人 员缺乏有效的制约机制，对电脑 184 人员的监督仅限于手工核对电脑系统生成的资金报表，从而给个别会计、电脑人员作案以可乘之机。 因此，加强内部制约机制，减少二者之间相互串谋的机会，提高电脑系统的严密性和安全性，对纠正违规行为，消除风险隐患至关重要。 资料来源： 相关报道整理 计算机会计信息 系统的内部控制体系主要从组织形式和应用软件的功能入手，即常规控制和应用控制。 1. 常规 控制也被称为一般控制，是对电算化会计系统中组织、制度、开发、安全等系统环境方面进行的控制，这些控制方法对所有会计电算化的应用、乃至所有管理信息系统的应用都普遍适用，为电算化系统提供了必要的规程和安全可靠的工作环境。 (1) 组织与操作控制。 由于电算化会计系统使数据和责任高度集中，打乱了传统手工职能分割，为此必须考虑新型的内部控制制度，其基本要求是达到合理的职权分离，将数据处理过程中的权力和责任分为几个部分，每个人只能完成其中的一部分工作。 一般通过合理划分组织机构，以保证各类人员之间的相互稽核、互相监 督、互相制约；明确各 (2) 开发与维护控制。 在电算化系统的开发阶段，需要有一套强有力的控制措施，以便及时发现、修正错误。 在需求分析阶段，用户的需求分析报告要经由专家 (组 )审核；在系统的每个设计阶段，都应有用户代表参加，保证用户与设计人员沟通；在系统的运行阶段，任何程序的改变必须经过批准、调试、检测和做好文字记录后才能运行；对设计阶 185 (3) 硬件和系统软件控制。 在选购硬件和系统 软件时，尽可能选择设备质量可靠、软件控制功能强、信誉及售后服务好的公司，而且硬件配置上要有余地。 (4) 系统安全控制。 系统的可靠性、信息的安全性以及信息处理的正确性均依赖于强有力的安全控制，以便防止这些因素危及系统安全、发现系统的安全问题。 主要措施有：第一，系统的接触控制；第二，系统环境安全控制；第三， 系统后备控制与灾难补救计划。 2. 应用控制是为适应电算化这一系统的特殊控制要求、保证数据处理 (1)输入控制。 输入控制的目标在于提供合理的保证，以便使电算化系统所接收的数据是经过严格审核与校验，完整、准确的输入并转化为机器能接收的形态，同时，所有的数据都没有被遗漏、添加、篡改或其他不当操作。 一般通过业务审批制度、输入安全控制、输入校验控制 (2)处理控制。 处理控制的目的是保证计算机对各具体的处理活动的可信性，防止有些输入没有被处理或被重复处理，防止处理或更新错误文件。 可通过计算检查、逻辑检查、合法性检查、文件标签控制、余额合理性检查、余额试算平衡、总账与明细账核对等方式达到目的。 (3)输出控制。 系统除定期或不定期打印输出各种报表外，还要有一些特殊的输出控制措施。 如，通过输出相关报表进行控制总数核对、勾稽关系检验等。 186 第三节 财产清查 一套设计完整的内部控制制度，运行是否有效，取决于实际执行过。