企业会计准则之长投、所得税、企业合并(ppt112)-税收(编辑修改稿)

企业会计准则之长投、所得税、企业合并(ppt112)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

资成本的确定 （一）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值 不公允 的除外 不公允的 ：按照长期股权投资的公允价值确认 A B A C B 来自 中国最大的资料库下载 52 －－长期股权投资 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定 （三）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算 来自 中国最大的资料库下载 53 －－长期股权投资 三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 －－重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 －－共同控制 来自 中国最大的资料库下载 54 －－长期股权投资 三、成本法及权益法核算范围 （二）成本法 －－控制 ，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 来自 中国最大的资料库下载 55 －－长期股权投资 三、成本法及权益法核算范围 对子公司采用成本法核算的原因： • 合并财务报表－－权益法 • 单独财务报表－－成本法 来自 中国最大的资料库下载 56 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益 来自 中国最大的资料库下载 57 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 例 9： A公司以 2020万元取得 B公司 30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的 公允价值 为 6000万元。 如 A公司能够对 B公司施加重大影 响，则 A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20200000 贷：银行存款等 20200000 来自 中国最大的资料库下载 58 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 如投资时 B公司可辨认净资产的公允价值为 7000万 元，则 A公司应进行的处理为 ： 借：长期股权投资 20200000 贷：银行存款 20200000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000 来自 中国最大的资料库下载 59 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较： • 比较基础不同： 账面价值 VS公允价值 • 投资成本大 ：股权投资差额借方差 VS商誉 • 投资成本小 ：股权投资差额贷方差 VS当期损益 来自 中国最大的资料库下载 60 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 • 考虑重要性原则 ，对被投资单位净利润进行调整后确认 来自 中国最大的资料库下载 61 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 主要关注两方面调整： • 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 • 减值准备金额 来自 中国最大的资料库下载 62 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 例 10： 某投资企业于 20 6年 1月 1日取得联营企 业 30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为 1200万元，账面价值为 600万元，固 定资产的预计使用年限为 10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。 被投资单位 20 6年度利润表中 净利润为 500万元。 来自 中国最大的资料库下载 63 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 例： 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资 产折旧费用为 60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值 计算确定的折旧费用为 120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为 150（ 500 30 ％）万元。 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为 440（ 500 － 60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 为 132（ 440 30％）万元。 来自 中国最大的资料库下载 64 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 关注： • 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或 • 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明 来自 中国最大的资料库下载 65 －－长期股权投资 四、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 来自 中国最大的资料库下载 66 －－长期股权投资 例 11:甲企业持有乙企业 40%的股权 ,2020年 12月 31日投资的账面价值为 2020万元。 乙企业 2020年亏 损 3000万元。 假定取得投资时点被投资单位各资产 公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。 则： 甲企业 2020年应确认投资损失 1200万元 长期股权投资账面价值降至 800万元 来自 中国最大的资料库下载 67 －－长期股权投资 上述如果乙企业当年度的亏损额为 6000万元， 当年度甲企业应分担损失 2400万元 长期股权投资账面价值减至 0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400 来自 中国最大的资料库下载 68 －－长期股权投资 （三）超额亏损的确认 • 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 • 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益 来自 中国最大的资料库下载 69 －－长期股权投资 五、衔接规定 , 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额 ,无论借方 还是贷方 ,全额冲销 ,调整留存收益 例 12:A企业持有的某项长期股权投资 ,原产生于同一控 制下的企业合并 , 股权投资差额的借方差为 600万元 . 借 :盈余公积 600000 利润分配 未分配利润 5400000 贷 :长期股权投资 (股权投资差额 ) 6000000 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额 来自 中国最大的资料库下载 70 －－长期股权投资 五、衔接规定 ,在首次执行日的股权 投资差额 ,借方差保持不变 ,贷方差冲销 ,同时调整留存收 益 例 13:A企业持有的某项长期股权投资 , 股权投资差额的 贷方差为 600万元 . 借 :长期股权投资 (股权投资差额 ) 6000000 贷 :盈余公积 600000 利润分配－－未分配利润 5400000 来自 中国最大的资料库下载 71 －－所得税 一、确认递延所得税的必要性 二、资产和负债的计税基础 三、递延所得税资产和负债的确认 四、所得税的确认和计量 五、衔接规定 来自 中国最大的资料库下载 72 －－所得税 一、确认递延所得税的必要性 • 递延所得税的确认体现了： 资产、负债的界定 权责发生制原则 －－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则 －－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 来自 中国最大的资料库下载 73 －－所得税 一、 确认递延所得税的必要性： 例 1:某公司每年税前利润总额为 1000万元,2020年预计了 200万元的产品保修费用 ,实际支付发生于 2020年 ,适用的所得税税率为33% 会计处理 :2020年计入损益 税收处理 :实际发生时允许税前扣除 来自 中国最大的资料库下载 74 －－所得税 一、确认递延所得税的必要性 按照应付税款法： 2020 2020 税收 : 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计 : 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 来自 中国最大的资料库下载 75 －－所得税 一、确认递延所得税的必要性 如果确认递延所得税 ,则 : 2020 2020 税收 : 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计 : 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670。