培训教材：税收筹划doc59-管理培训(编辑修改稿)

培训教材：税收筹划doc59-管理培训(编辑修改稿)内容摘要：

信箱公司倒手 ,将利润进行转移。 因此 ,这就要求信箱公司设置在避税地 ,即税负较低的地区。 甲企业 乙企业 丙企业 正常价格 高进、低出 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 因而转让定价一般模型的思路是 :无论与哪一方企业进行交易或发生资金流动 ,只要筹划转移成本低于转让定 价所带来的利润 ,都可以由信箱公司进行中转 ,将利润转入低税区以实现少纳税的目标 ,如图 13所示。 图 13转让定价一般模型图 （三）价格平台筹划案例 案例 2：某集团公司有甲、乙、丙三个公司 ,分别设立在 A、 B 、 C三国 ,A、 B 、 C三国的企业所得税税率分别为 40%、 30%和 10%。 甲公司专门生产各种叉车零配件 ,乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。 若按市场价格 ,甲公司的一套零部件售价为 万元 ,成本为 2万元 ,乙公司的产品每台为。 2020年度 ,甲公司共向乙公司提供了 100套零部 件 ,乙公司经组装全部销售出去 ,则： 甲公司应纳企业所得税为： () 100 40%=32万元 乙公司应纳企业所得税为： () 100 30%=24万元 此时 ,集团公司总税负为 56万元。 为了减轻集团公司整体税负 ,该集团对销售策略进行了调整 ,即甲公司以每套 万元的价格将零部件卖给丙公司 ,丙公司以每套 ,则： 甲公司应纳企业所得税为： () 100 40%=4万元 乙公司应纳所得税额为： () 100 30%=3万元 丙公司应纳所得税额为： () 100 10%=14万元 这样 ,集团公司整体税负降为 21万元 ,减轻了 35万元的税负。 案例 3：某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟的市场售价为每箱 500 元 (不含增值税 ),该厂以每箱 400元 (不含增值税 )的价格销售给其独立核算的销售部门 100箱。 卷烟厂转让定价前 ,应纳消费税税额为： 500 100 40%=20200元 卷烟厂转让定价后 ,应纳消费税税额为： 400 100 40%=16000元 转让定价使卷烟厂减少了 4000元税负。 该筹划的原理在于 ,消费税的纳税行为发生在生产领域 (包括生产 、委托加工和进口 ),而非流通领域或终极的消费环节。 这就是说 ,消费税的纳税义务人是在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 ,因而 ,关联企业中生产 (委托加工、进口 )应税消费品的企业 ,如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立的销售部门 ,由于处在销售环节 ,只缴纳增值税 ,不缴纳消费税 ,可使集团整体的消费税税负下降 ,但增值税税负不变。 案例 4：某外国汽车生产厂商甲向中国汽车销售企业乙进口 100 辆小轿车 ,每辆小轿车的完税价格为 8 万元 ,适用进口环节关税为 60%,消费税税率为 5%,增值税税率 17%。 如果 完甲企业 信箱公司－ 信箱公司＝ 竞争企业 竞争企业 高进低出 高进低出 正常交易 正常交易 关联企业 正常交易 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 全按市场价格进口 ,则厂商甲应纳税额为： 应纳关税 =8 100 60%=480万元 应纳消费税 =%51 4801008   5%=。 应纳增值税 =%171 4801008   17%=229万元 应纳税额合计。 该外国汽车生产厂商经过筹划安排 ,决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司丙 ,并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。 经过该项筹划 ,一辆汽车的全套零部件以 6 万元的价格转让给公司丙 ,这样 ,散装零部件进口环节关税税率降为 30%,而且 进口环节不用缴纳消费税 ,则该厂商应纳税额为： 应纳关税 =6 100 30%=180万元 应纳增值税 =(6 100+180) 17%= 可见 ,经筹划 ,厂商甲仅需缴纳 ,虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节还要补缴 ,但这样延缓纳税时间 ,相当于向财政部门获取了无息贷款。 而且仅从关税的减少额上来说 ,该企业也至少节省税款 300万元。 案例 5：某服装加工企业年产服装 12万套 ,每套成本 27元 ,加工利润每套 7元。 该企业有五个相对独立的商业点 ,商业利润每套 3 元。 将 12 万套服装平均分给 五个网点出售 ,年内全部售出。 该企业所得税适用税率见表 11。 表 11企业所得税税率表 利润收入 /万元 税率（ %） 5以下 5~15 15~30 30~50 50以上 5 10 20 30 40 服装厂年利润 =7 12=840000元 商业网点平均利润 =3 12247。 5=72020元 服装厂应纳税额 = 商业网点应纳税额 = 服装厂和五个商业网点共得利润 =84万元 +5 72万元 =120万元 税额 = + = 总税负 = 100%=% 如果服装厂和商业网点不按这种方式 ,而按它们之间的协定 ,由服装厂向商业网点转移产品价格 ,纳税情况也会发生变化。 设服装厂只收加工利润每套 ,则商业点每套利润变为。 服装厂利润 = /套 12万套 =30万元 各商业点利润 = 12万套247。 5=18万元 服装厂纳税 = 商业点共纳税 = 服装厂与五个商业网点共得利润 =30万元 +5 18万元 = 120万元 总税额 = + = 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 总税负 = 100%=% 转移后比转移前少纳税 = = 减轻税负 =(%%)万元247。 %=% 可见避税效果是何等明显 ,这种合理确定企业间利润底数 ,减少一方利润过于集中的作法叫做“削山头” ,即谁利润高 ,谁就想法将高出部分转移出去 ,避免高利润带来的高税负。 案例 6：甲、乙、两厂同是印染行业 ,适用税率见表 12 12印染行业所得税税率表 利润收入 /万元 税率（ %） 5以下 5~10 10~15 15~20 20~30 30~50 50以上 10 15 21 29 43 55 70 甲从事漂洗、涂色 ,乙从事图案印花和定型。 亦即甲是粗加工 ,乙是细加工。 如果甲的年工作量为 5万 m2,利润为 30万 E元 ,乙的年工作量也是 5万 m2,利润为 80万元 ,按税率表 ,甲、乙承担税收计算如下 : 甲纳税额 = 甲的税负 = 100%= 乙纳税额 = 乙的税负 = 100%=% 甲、乙企业共同收入 =30万元 +80万 元 =110万元 甲、乙共同纳税额 = + = 甲、乙共同税负 = 100%=% 如果甲和乙通过某种方式实行价格转让 ,即利润高的乙将部分利润允许甲在转让产品时从提价中获得 ,乙放弃这部分所得。 这时 ,甲乙共同承担的税款就会大减。 比如 ,乙转让给甲20万元 ,则甲乙的利润分别为 50万元和 60万元。 甲纳税额 = 乙纳税额 = 甲、乙总纳税额 = + = 甲、乙共同税负 = 100%=41% 甲、乙转让产品价格后少纳税 =481万元 451万元 =3(万元 ) 减轻税负 =(%41%)247。 %=% 可见 ,同类企业之间转移利润也可进行避税。 任何产品最终形成都不是单一过程就可实现的 ,要经过多次加工 ,加工程度不同 ,利润率就不同 ,从而使处在同类产品生产不同阶段和程序上的企业 ,可以利用这种差异避税。 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 （五）价格平台分析 价格的自由浮动是市场经济发展的必然产物 ,它表明了市场经济主体顺应经济发展形势 ,对自己产品价格确定的灵活易变性。 只要经济主体的价格确定不太超出常规 ,就应该被认定为合理 ,应该受到法律的保护。 这种自主定价权就给纳税筹划者利用价格平台进行决策创造了条件 ,也决定了价格平台存在的必然性。 而且纳税人的这种筹划权利因其拥有市场自主定价权而受法律保护 ,在法律条文没有明确相反规定的条件下 ,其行为是自由、合法的。 作为商品生产者及销售者 ,其生产经营的产品或劳务服务数量应不在少数 ,而且数量的多少一般与企业的规模成正比。 价格的极小变化就会影响到利润数量较大的变化 ,因而利用这种手法进行纳税筹划必然会给纳税人带来极好的经济效益 ,其发展的潜力将会 很大。 我国于 1998年制定了《关联企业间业务往来税务管理规程》，加上税收协定相关条款，对转让定价的认定有了法律依据。 但转让定价的认定非常复杂，对其调查和调整有相当高的要求。 如，按成本加合理利润的方法进行调整，成本具体是多少、合理利润如何确定等，都涉及到国内、国际的情报交流等。 具体对于税务机关而言 ,他们也不可能清楚地知道纳税人的商品到底应该值多少钱。 虽然税务机关在价格明显不合理时可以进行调整 ,但在不明底细的情况下 , 其调整没有根据也是行不通的。 故而虽然纳税人利用价格平台进行纳税筹划的情况在各个经济主体中（特 别在外资企业）广泛存在。 外资企业年度所得税汇算清缴的亏损面1988— 1993年占 35%40%； 1994— 1995占 50%60%； 1996年占 60%65%。 2020年取得所得税 500亿，转让定价的税收损失约 3000亿。 除此之外 ,另一个对纳税人利用价格平台进行纳税筹划的有利之处在于 ,无形产品的定价更是难上加难。 这里姑且不说税务机关很难核查 ,即使是纳税人自己 ,对于一项劳务、一项专利技术和一项特许权使用费应该确定怎样的价格 ,也不是很清楚 ,因为很多东西本身就很难确定价格。 如果说有形产品的定价还能大概地判 断其合理性 ,那么 ,无形产品尤其是高新产品及技术则几乎没有可能 ,或说大部分不可能准确地判断其价格 ,这也给纳税人进行纳税筹划创造了契机。 （六）运用价格平台进行纳税筹划应注意的问题 要进行成本效益分析。 运用价格平台进行纳税筹划 ,在 ,一般的情况下 ,应该设立一些辅助的机构或公司 ,如信箱公司 ,并进行必要的安排。 这种安排是需要支出一定成本费用的 ,在纳税人生产经营还不具备一定规模时 ,筹划所能产生的效益不一定会很大。 因而进行必要的成本效益分析是应该的。 价格的波动应在一定的范围内。 根据现行税法规定 ,如果纳税人确定 的价格明显不合理 ,税务机关可以根据需要进行调整。 一般而言 ,税务机关调整的价格比正常价格略高一点 ,也就是说 ,如果纳税人不幸被调整 ,不仅没有筹划效益 ,而且还会有一定的损失 ,这种损失不仅包括这种价格本身带来的损失 ,而且还包括纳税人进行纳税筹划所花费的成本。 因而运用价格的变化进行筹划应在一定的范围之内 ,过于明显的价格变化不是企业的福音 ,而是隐藏的祸害。 纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。 为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端 ,纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。 这样 ,每种方法转移 一部分利润 ,运用的次数多了 ,只要安排合理 ,也是能达到满意的经济效果的。 对纳税人而言 ,价格平台的有效利用意味着应纳税款的节省 ,意味着经济利益的获得。 这在一定程度上也促使社会经济资源受灵敏价格的导向 ,向着更加高效的领域流动。 对于国家而言 ,价格平台的有效利用则意味着国家财政收入的减少和国家经济利益的受损。 相应地 ,此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 国家会采取一定的措施对价格体制进行完善 ,对转让定价行为进行限制 ,促进国家法制建设进一步向前迈进。 二、优惠平台税收筹划方法 （一） 优惠平台筹划方法 优惠平台是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定 的优惠政策形成的一种操作空间。 具体方法有： 直接利用筹划法 临界点筹划法（如流转税的节税临界点筹划） 人的流动筹划法 挂靠筹划法 （二）案例分析 案例 7：某企业连年获得民政福利企业的税收优惠，免征企业所得税，原因是该企业安置 “ 四残人员 ” 占生产人员总数的 35%以上。 虽然有人举报其 “ 四残 ” 人员比例没达到，但每次税务人员调查时其比例却刚刚好。 这里，企业便利用了福利企业的优惠政策。 案例 企业开张亦可有税收筹划。 企业所得税相关法律规定，器乐外在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因， 实际经营期不足 12个月的，应当以其实际经营期作为一个纳税年度，这是对在年度中间开业企业如何确定纳税年度的原则规定。 但国家税务总局《关于新办企业减免税执行期限问题的通知》（国税发 [1996]23号）规定，对部分予以定期减免税的企业，如果年度中间开业，当年实际生产经营期不足 6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征所得税的期限，可推延至下一年度起计算，即：对可以享受减免税的新办企业，如新办高新技术企业、咨询企业、资源综合利用企业等，一般可享受 1—— 2年的免税优惠，如果其在年度中间开 业，就可通过选择开业日期，当年不享受优惠，而把优惠期向后推延一年。 起好处在于：开业第一年，往往处于亏损或微利时期，不需缴纳企业所得税，向后推延优惠期，可以实际享受税收优惠。 例如，一家从事法律咨询的事务所（非合伙企业）于 2020年 7月一日开业，当年。