20-29建设工程经济(一级建造师)精讲班

20-29建设工程经济(一级建造师)精讲班内容摘要：

( 二 ) 企业直接管理之外的费用 1. 董事会费。 2. 咨询费。 3. 聘请中介机构费。 4. 诉讼费 5. 税金。 指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。 6. 矿产资源补偿费。 ( 三 ) 提供生产技术条件的费用 1. 排污费 2. 绿化费 3. 技术转让费 4. 研究与开发费 5. 无形资产摊销。 6. 长期待摊费用。 ( 四 ) 购销业务的应酬费 主要是业务招待费 ( 五 ) 损失或准备费用 1. 坏账准备 2. 存货盘亏和盘盈，不包括应计人营业外支出的存货损失。 二、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用 , 包括： ( 一 ) 利息、支出 利息支出主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。 这里的利息 支出是指减去银行存款等的利息收入后的净额。 ( 二 ) 汇兑损失 ( 三 ) 相关于续费，但不包括发行股票所支付的手续费。 ( 四 ) 其他财务费用 包括融资租人固定资产发生的融资租赁费用 三、营业费用 营业费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经营费用。 建设工程经济 (一级建造师 )精讲班第 22 讲讲义 收入的分类与确认原则 1Z102060 收入的核算 1Z102061 掌握收入的分类与确认原则 一、收入的概念与特点 收入是指企业在日常 活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。 收入有以下几方面的特点。 1. 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2. 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。 3. 收入能导致企业所有者权益的增加。 4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的分类 按收人的性质可以分为： 1. 销售商品收人 2. 提供劳务收人 3. 让渡资产使用权收入 4. 建造 ( 施工 ) 合同收入 收入按企业营业的主次分类可以分为： 主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上 注明的主营业务范围来确定。 施工企业的主营业务收入主要是建造 ( 施工 ) 合同收入。 其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。 施工企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。 三、收入确认的原则 ( 一 ) 销售商品收入的确认 应同时满足下列条件时予以确认： 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ,也没有对已售出的商品实施控制 3. 收入的金额能够可靠地计量 4. 与交易相关的经济利益很可能流入企业 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 ( 二 ) 提供劳务收入的确认 1. 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 ,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 根据会计准则 , 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件是 : (1) 收入的金额能够可靠地计量 (2) 相关的经济利益很可能流入企业 (3) 交易的完工进度能够可靠地确定 (4) 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 2. 资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的 应当分别情况进行处理 : (1) 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务戚本金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务成本 (2) 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 , 应当将已经发生的劳务成本计人当期损益 , 不确认提供劳务收入。 ( 三 ) 让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权而发生 的收入包括利息收入和转让无形资产使用费收入。 利息收入和使用费收入的确认原则是 : (1) 与交易相关的经济利益很可能流入企业 (2) 收入的确认能够可靠地计量。 建造 (施工 )合同收入的核算 lZl02062 掌握建造 (施工 )合同收人的核算 一、建造 ( 施工 ) 合同 ( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征 1. 先有买主 ( 即客户 ) ,后有标的 ( 即资产 )，建造资产的造价在合同签订时就已经确定 2. 资产的建设周期长 3. 所建造资产的体积大、造价高 4. 建造 ( 施工 ) 合同一般为不可撤销合同 ( 二 ) 固定造价合同与成本加成合同 1. 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造 ( 施工 )合同。 2. 成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础 , 加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造 ( 施工 ) 合同。 ( 三 ) 固定造价合同与成本加成合同的区别 固定造价合同与戚本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同 固定造价合同的风险主要由建造承包商承担 成本加成合同的风险主要由发包方承担 二、合同的 分立与合并 一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。 ( 一 ) 合同的分立 如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理 : 1. 每项资产均有独立的建造计划 2. 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判 , 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 3. 每项资产的收入和成本可以单独辨认 ( 二 ) 合同的合并 为建造一项或数项资产而签订一组合同，这组合同无论对应单个客户还是几个客户 , 在同时 具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理 : 1. 该组合同按一揽子交易签订 2. 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 3. 该组合同同时或依次履行。 三、合同收入的内容 建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 (一 ) 合同规定的初始收入 是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额 , 它构成合同收入的基本内容。 ( 二 ) 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 ，才能构 成合同收入 : (1) 客户能够认可因变更而增加的收入 (2) 该收入能够可靠地计量 : (1) 根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔 (2) 对方同意接受的金额能够可靠地计量 3. 奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入 : (1) 根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准 (2) 奖励金额能够可靠地计量 四、合同收入的确认 ( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同结果能否可靠估计的标准 1. 固定造价合同结 果能否可靠估计应同时具备以下条件 : (1) 合同总收入能够可靠地计量 (2) 与合同相关的经济利益能够流入企业 (3) 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量 (4) 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定： 2. 成本加成合同的结果能否可靠估计应同时具备以下条件 : (1) 与合同相关的经济利益能够流人企业 (2) 实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量 ( 二 ) 合同结果能可靠估计时建造 ( 施工 ) 合同收入的确认 当期完 成的建造 ( 施工 ) 合同，应当在完成时确认合同收入 当期不能完成的建造 (施工 ) 合同，在资产负债表日企业应当根据 完工百分比法确认合同收入和费用。 1. 当期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的确认 当期确认的合同收入 =实际合同总收入－以前会计期间累计已确认收入 [例 lZl020621]见教材 166 页 2. 当期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的确认 当期确认的合同收入 =( 合同总收入 完工进度 ) －以前会计期间累计巳确认的收入 [ 例 lZl020622 ] 见教材 166 页 ( 三 ) 合同结果不能可靠估计时建造 ( 施工 ) 合同收入的确认 1. 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用 2. 合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。 利润的计算 1Z102070 利润的核算 1Z102071 掌握利润的计算 一、利润的概念 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 利得和损失可分为两大类： 一类是直接计人所有者权益的利得和损失。 如接受捐 赠、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。 另一类是应当直接计 人当期损益的利得和损失。 如投资收益、投资损失等。 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。 二、利润的计算 根据 2020 新的《企业会计标准》，利润表分为：营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。 ( 一 ) 营业利润 营业利润 =营业收入一营业成本 ( 或营业费用 ) 一营业税金及附加 一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益 (损失为负 ) 十投资收益 ( 损失为负 ) 营业收入包括：工程结算收人、产 品销售收入、劳务作业收入、材料销售收入、多种经营收入和其他收人 ( 技术转让利润、联合承包节省投资分成收入、提前竣工技产利 润分成收入等 )。 营业税金及附加：指的是营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资性房地产相关的房产税和土地使用税等。 资产减值损失：指企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期的投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值形成的损失。 投资收益：是指企业对外投资取得的投资收益减去投资损失后的净额，即投资净收益。 公允价值变动损益：指在采用公允价值计量时， 由于公允价值变化而产生的账面损失或收益。 例如：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销 , 应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。 ( 二 ) 利润总额 利润总额 =营业利润十营业外收人一营业外支出 营业外收入包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入。 营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 ( 三 ) 净利润 净利润 = 利润总额一所得税费用 所得税费用的确认 1Z102072 掌握所得税费用的确认 一、所得税概念 所得税是根据应纳税所得额计算的。 应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 二、所得税的计税基础 ( 一 ) 暂时性差异 2020 年财政部颁布的《企业会计准则第 18 号 —所得税》规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。 按照资产负债表债务法 , 企业在取得资产、负债时 , 应当分别确定资产的计税基础和负债的计税基础。 资产或负债的账面价值与其计税基 础之间的差额称为暂时性差异。 ( 二 ) 资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的。 例如，投资性房地产的公允价值变动就会产生应纳税暂性差异。 按照《企业会计准则第 3 号一一投资性房地产》规定，投资性房地产采用公允价值计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 , 公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益。 如果按照税法规定，投资性房地 产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变， 则有可能产生投资性房地产的账面价值与计税基础之间的差异。 假定某企业持有一项投资性房地产，账面价值为 1000 万元 , 资产负债表日公允价值为 1500 万元 , 如果计税基础仍维持 1000 万元不变 , 该账面价值与其计税基础之间的差额 500 万元即为应纳税暂时性差异。 ( 三 ) 负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的 确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所。