外贸企业出口退税基础知识

外贸企业出口退税基础知识内容摘要：

企业或其他单位属于购进货物直接出口的，应备案相应的合法有效进货凭证。 6．出口企业或其他单位视同出口货物所提供的各类单证及资料。 7．主管税务机关要求提供的其他资料。 九、出口退（免）税备案单证管理  出口企业应在申报出口退（免）税后 15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写 《 出口货物备案单证目录 》 ，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。  备案单证的内容： （一）购货合同 （二）出口货物装货单 （三）出口货物运输单据 十、出口退（免）税证明出具办理  一、代理出口货物证明  （一）委托方税务机关出具委托出口证明：自货物报关出口之日起至次年 3月 15日前，凭从出口退（免）税申报系统打印的 《 委托出口货物证明 》 、委托代理出口协议（复印件）及其正式申报电子数据，向主管税务机关报送审批。  （二）受托方税务机关出具代理出口证明：自货物报关出口之日起至次年 4月 15日前，凭从出口退（免）税申报系统打印的 《 代理出口货物证明申请表 》 和 《委托出口货物证明 》 及正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请开具 《 代理出口货物证明 》。  开具代理证明需提供的资料：  1． 《 代理出口货物证明申请表 》 ；  2． 《 委托出口货物证明 》 ；  3．代理出口协议原件及复印件；  4．出口货物报关单（出口退税专用）；  5委托方税务登记证副本复印件；  6主管税务机关要求报送的其他资料。  二、补办出口报关单证明  丢失出口货物报关单的，出口企业或其他单位应填报《 补办出口货物报关单申请表 》 ，提供正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请开具补办出口报关单证明： （ 1） 《 补办出口货物报关单申请表 》 ； （ 2）出口货物报关单（其他联次或通过口岸电子执法系统打印的报关单信息页面）； （ 3）主管税务机关要求报送的其他资料。  三、出口退税进货分批申报单  外贸企业购进货物需分批申报退（免）税的及生产企业购进非自产应税消费品需分批申报消费税退税的，出口企业或其他单位应提供正式申报电子数据及下列资料，向主管税务机关申请出具 《 出口退税进货分批申报单 》 ： （ 1）增值税专用发票（抵扣联）、消费税专用缴款书、已开具过的进货分批申报单； （ 2）增值税专用发票清单复印件； （ 3）主管税务机关要求提供的其他资料。  四、出口货物转内销证明 （一）出口货物转内销证明出具外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具 《 出口货物转内销证明 》。 在申请开具时，应填报 《 出口货物转内销证明申报表 》，并提供正式申报电子数据及下列资料： 1《 出口货物转内销证明申报表 》 ； 2增值税专用发票（抵扣联）、海关进口增值税专用缴款书、进货分批申报单、出口货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件； 3．内销货物发票（记账联）原件及复印件； 4．计提销项税的记账凭证复印件； 5．主管税务机关要求报送的其他资料。  开具 《 出口货物转内销证明 》 应该注意两点：  一是外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使用，并填报到《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中第 11栏“外贸企业进项税额抵扣证明”。  二是如果是属于出口转内销的货物，应当与出口货物退运已补税（未退税）证明相关联。 同时，做好内销与外销的账务冲减与调整。  （二）不予出具 《 出口货物转内销证明 》 六类情形 1．提供的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书为虚开、伪造或内容不实； 2．提供的增值税专用发票是在供货企业税务登记被注销或被认定为非正常户之后开具； 《 出口货物转内销证明申报表 》 的进货凭证上载明的货物与申报退（免）税匹配的出口货物报关单上载明的出口货物名称不符。 属同一货物的多种零部件合并报关为同一商品名称的除外； ，其生产设备、工具不能生产该种货物； 5．供货企业销售的外购货物，其购进业务为虚假业务； 6．供货企业销售的委托加工收回货物，其委托加工业务为虚假业务。 出口退（免）税核算与会计处理  外销收入的确认与依据  一是销售收入确认的会计规定；  二是销售收入确认的税收规定；  三是销售收入税收与会计差异分析；  四是外销收入的确认与依据。 一、销售收入确认的会计规定  （一）货物销售收入时点的确认  销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：  （ 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；  （ 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；  （ 3）收入的金额能够可靠地被计量；  （ 4）相关的经济利益很可能流人企业；  （ 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地被计量。  （二）货物销售收入金额的确认  1．合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。  2 ．销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。  3销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。  4 ．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。  5 ．企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 二、销售收入确认的税收规定  （一）增值税对货物劳务销售收入确认时点的规定  1. 采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。  ，为发出货物并办妥托收手续的当天。  ，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。  ，为货物发出的当天，但生产销售工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。  ，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180天的当天。  ，为货物移送的当天。 三、销售收入税收与会计差异分析  会计核算确认货物销售收入与税收存在差异时，应按会计的规定进行财务处理，并按照税法的规定进行纳税调整。 四、外销收入的确认与依据  出口货物劳务及服务的外销收入是企业出口退（免）税计算与计账的主要依据。  外销收入不管以何种方式成交，出口货物劳务应以出口离岸价为依据记账，零税率应税服务应以取得的销售收入为依据记账。  出口货物劳务及服务外销收入的确认，包括入账时点和入账金额两方面。  出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。  按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种：  （ 1）出口离岸价（ FOB）。 出口离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。  （ 2）成本加运费价（ CFR）。 成本加运费价也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的。