小企业会计准则及相关涉税

小企业会计准则及相关涉税内容摘要：

以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 存货－处置 第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 盘盈也是如此 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 存货盈亏 盘亏： 借：营业外支出 其他应收款 贷：存货 盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：存货 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 盘盈： 借：存货 贷：管理费用 盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 非流资产 第十六条 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。 长期债券投资 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用等。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 1 第二十二条 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。 第二十三条 长期股权投资应当按照成本进行计量。 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 2 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 （二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 3 第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位 宣告 分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 核算方法 成本法：除追加或收回投资外，长期股权投资账面一般保持不变。 权益法：根据被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 4 第二十五条 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 投资收益 贷：长期股权投资 投资收益 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 5 第二十六条 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。 （三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10年，且被投资单位因连续 3年经营亏损导致资不抵债的。 （四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3年以上的。 （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 长期股权投资 6 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 借：营业外支出 贷：长期股权投资 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 1 第二十七条 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、 器具、工具 等。 项目 小企业会计制度 小企业会计准则 固定资产定义 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年， 单位价值较高的资产。 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1年的有形资产。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 2 第二十八条 固定资产应当按照成本进行计量。 （一）外购固定资产的成本包括：购买价款、 相 关税费 、运输费、装卸费、 保险费 、 安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 3 （二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在 竣工决算前发生的支出 （含相关的借款费用并简化了资本化利息的核算）构成。 （不同以前的预定可使用状况） 借：在建工程 贷：原材料 工程物质 应付职工薪酬 借：固定资产 贷：在建工程 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 借：存货 贷：在建工程 应交税费 应交增值税（销项税额） 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 4 （三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 （大大简化了核算） 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 5 第二十九条 小企业应当对 所有固定资产 计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和 单独计价入账的土地不得计提折旧。 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 6 第三十条 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。 小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 7 第三十一条 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 8 第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 转入改建 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 9 第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 清理时 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到价款 • 借：银行存款 贷：固定资产清理 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 计算损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 10 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。 借：待处理财产损溢 — 待处理非流动资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 — 待处理非流动资产损溢 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 固定资产 11 （五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 — 待处理非流动资产损溢 借：待处理财产损溢 — 待处理非流动资产损溢 贷： 营业外收入 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 链接－税法关于折旧的处理  第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：  （一）房屋、建筑物，为 20年；  （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10年；  （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年；  （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年；  （五）电子设备，为 3年。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 链接－房产税  固定资产房屋是计算房产税的依据 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 链接－税法关于折旧的处理  下列固定资产不得计算折旧扣除：  （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；  （二）以经营租赁方式租入的固定资产；  （三）以融资租赁方式租出的固定资产；  （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；  （五）与经营活动无关的固定资产；  （六）单独估价作为固定资产入账的土地；  （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 链接：关于评估增值问题  账面资产不可评估增值进行核算  增加注册资本时也不可用企业的账面固定资产 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 生产性生物资产 1 第三十五条 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 生产性生物资产 2 1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 生产性生物资产 3 第三十七条 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 专心服务 合作共赢 安徽亿川税务师事务所 链接－税法上生产性生物资产折旧  第六十四条 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：  （一）林木类生产性生物资产，为 10年；。