2008年度会计人员再教育培训课件-外币折算(编辑修改稿)

2008年度会计人员再教育培训课件-外币折算(编辑修改稿)内容摘要：

120xx0  (2) 假定 06年 5月 31日的即期汇率为 1英磅 =人民币  借：银行存款 5000  贷：财务费用 5000  借：财务费用 5000  贷：短期借款 5000  或 借：银行存款 5000  贷： 短期借款 5000 外币非货币性项目 资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算 ，不改变 其记账本位币金额。 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当 先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额， 再与原记账本位币金额进行比较，其 差额作为公允价值变动处理，并计入当期损益。  例 8:国内甲公司的 记账本位币是人民币 ， 20xx年 12月 10日甲公司与某外商签订投资合同 ,当日收到外商 投入资本20xx0美元 ,当日 即期汇率为 1美元= ,假定 12月 31日的汇率为 1美元 =。  外商企业投入甲公司的外币资本 20 000美元，已按当日即期汇率 1美元 =为人民币并记入 “ 实收资本 ” 账户。  “ 实收资本 ” 属于 非货币性项目 ， 因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。  例 9: 某上市公司以 人民币为记账本位币。 20xx年 12月 5日以 每股 的价格购入乙公司的 H股 10000股作为交易性金融资产 ,当日汇率为 1港元 =1元人民币 ,款项已支付。  20xx年 12月 31日 ,该股票 每股为 3港元 ,当日汇率为 1港元 = ,不考虑相关税费。  12月 5日购入时  借：交易性金融资产 35000  贷：银行存款 35000  12月 31日  借：交易性金融资产 1000  贷：公允价值变动损益 1000  分析 :上述 1 000元人民币既包含甲公司所购乙公司 B股股票 公允价值变动的影响， 又包含人民币与美元之间 汇率变动的影响。  一、境外经营记账本位币的确定  境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。  企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素： 第三节 外币财务报表的折算  企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：  (1)境外经营对其所从事的活动是否 拥有很强的自主性；  (2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中 占有较大比重；  (3)境外经营活动产生的现金流量 是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；  (4)境外经营活动产生的现金流量 是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。  例 10:国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司 在法国设有一家分公司乙公司， 乙公司在法国的经营活动 只有一项 ： 销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司 ，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。 乙公司应当采用何种货币作为记账本位币。  由于乙公司的经营活动基本 没有自主性 ，一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是 乙公司与甲公司之间的交易 ，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币 ——人民币作为乙公司的记账本位币。 境外经营财务报表折算的一般原则  企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表 不存在折算问题。  如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过 合并、权益法核算 等纳入到企业的财务报表中时，需要将 企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表 ， 这一过程就是外币财务报表的折算。 中的 资产和负债项目 ，采用资产债表日的即期汇率折算 ， 所有者权益项目除 “。