增值税转型对企业财务的影响浅析毕业论文(编辑修改稿)

增值税转型对企业财务的影响浅析毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

第 III 页 共 II 页 取消税务机关代开专用发票的政策 ........................................................................... 8 加强对其他扣税凭证的管理 ....................................................................................... 8 6 结 论 .............................................................................................................................. 8 参考文献 .................................................................................................................................... 9 致 谢 .................................................................................................................................. 10 第 1 页 共 11 页 1 引言 由于 1994年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值 ,对于这部分价值存在重复征税问题 ,客观上抑制了企业的固定资产投资。 面对经济全球化下各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下 ,生产型增值税制度显然不能适应中国加入 WTO 后经济形势发展变化的需要。 若增值税税负较高的情况继续下去 ,将使我国国内的企业 无法与海外企业平等竞争。 为了促进中国经济的进一步国际化 ,增强中国企业在国际市场上的公平竞争力 ,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展 , 增值税的转型是增值税改革的必然结果。 消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流 ,增值税的转型应运而生 .消费型增值税 ,一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。 2 增值税 概述 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。 增值税按对外购固定资产处理方式的不同 ,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 增值税转型改革的主要内容 自 2020 年 1 月 1 日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。 购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 小规模纳税人征税率降低为 3%。 将矿产品增值税税 率从 13%回复到 17%。 增值税条例的修订 允许抵扣固定资产进项税额。 修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。 修订后的 新《 增值税 条例》第 10 条将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除 ,这意味着自 2020 年起凡购置 第 2 页 共 11 页 固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额 ,标志着我国增值税正式由生产型向消费型转换。 新《 增值税 条例》中准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产 ,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固定资产核算 ,也不 得抵扣进项税额。 值得注意的是 ,新《 增值税 条例》仅仅准予抵扣 2020 年 1月 1日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额 ,不包括存量设备投资中所含的增值税税款。 将小规模纳税人的征收率统一降低至 3%。 新《增值税 条例 》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 3 增值税转型的理论分析 生产型增值税在征税时 ,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。 该种类型的增值税的特点是 :法定增值额大于理论增值额 ,对固定资产存在重复征税 ,而且越是资本有机构成高的行业 ,重复征税 就越严重。 不利于鼓励投资 ,但可以保证财政收入。 我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。 收入型增值税在征税时 ,对外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不允许一次性全部扣除 ,只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。 该类型的增值税的特点是 :法定增值额与理论增值额一致 ,从理论上讲是一种标准的增值税。 但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的 ,且转入部分没有合法的外购凭证 ,故给凭发票扣税的计算方法带来困难 ,从而影响了这种方法的广泛采用。 消费型增值税在征税时 ,允许外购固定资 产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除。 该类型的增值税在购进固定资产的当期 ,因扣除额大大增加 ,会减少财政收入 ,但将鼓励企业投资。 这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。 因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除 ,既便于操作 ,也便于 管理 ,所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。 我国于 2020 年 1 月 1 日起开始采用该类型增值税。 对资产负债表的影响 固定资产 是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生 第 3 页 共 11 页 较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。 如固定资产、累计折旧、应交税费等科目的金额都会受到影响。 实行消费型增值税可以大大减轻资本技术密集型企业的税收负担，虽然劳动密集型企业的税负也有所减少，但幅度较小。 对利润表的影响 生产型增值税转为消费型增值税后，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，但也同时增加了企业的所得税金额，不过总体上不会影响净利润的绝对上升趋势。 另 一方面，以包括增值税额在内为税基的城建税及教育附加费将会因增值税转型而降低，进而增加了企业的利润总额。 所以增值税转型会影响利润表中营业税金及附加、利润总额、所得税、净利润等项目。 在消费型增值税下，实行消费型增值税后企业所得税额的增加，并不影响净利润的绝对上升趋势，受益程度远远大于劳动密集型企业。 对现金流量表的影响 实行消费型增值税后，在现金流量表的经营活动现金流量项目里，会新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额 ” ,其数额为新确认的进项税额数。 资本技术密集型企业在新确认的进 项税额只能部分抵扣。 经营活动净现金流量减少，而现金及现金等价物净额将增加。 同理，劳动密集型企业经营活动现金流出量增加，经营活动净现金流量减少，现金及现金等价物净额增加。 在新增值税规定下确认的进项税额可以全部抵扣时，经营活动现金流出量和经营活动净现金流量没有变化，但对于现金及现金等价物净额，劳动密集型企业增加，资本技术密集型企业增加。 这就意味着，实行消费型增值税后，投放在资本技术密集型企业的投资资金增加，有利于企业的发展。 可以说增值税转型可以大大刺激资本技术密集型企业的投资活动，吸引更多的投资者。 而对于劳动密集型企业来说，虽受到刺激但影响不大。 对企业投资的影响 企业设备投资与配套投资将大幅增加， 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响， 使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。 另外转型降低了设备投资的回 第 4 页 共 11 页 报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。 企业投资行为会主动跟随国家政策。 企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息， 企业会主动配合转型的实施，以期获得由税负公平带来的竞争地位改善另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。 4 增值税纳税筹划方案 企业设立的增值税纳税筹划 企业身份选择筹划 企业刚设立时会计处理是选择一般 纳税 人还是小规模纳税人，是值得企业认真计算和衡量的一件事。 人们 通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。 假定一工业企业平均每月的销售额为 X，可抵扣的购进额为 Y，则在一般纳税人情况下每月缴纳增值税为（ XY） *17%，在小规模纳税人情况下每月缴纳增值税 6%X，税负相等时（ XY） 17%。