毕业论文浅析公允价值计量对会计信息质量的影响(编辑修改稿)

毕业论文浅析公允价值计量对会计信息质量的影响(编辑修改稿)内容摘要：

会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。 可靠性 根据《企业准则 —— 基本准则》的规定，企业必须依据实际发生的交易或者事项对其进行确认、计量和报告， 并 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 相关性 相关性要求 为信息使用者提供的信息必须 与使用者的决策需要相关， 这样 有助于使用者对企业过去、现在或者未来的情况 做出 评价或者预测。 相关性也称为有用性，信息要有用， 关键 在于 与使用者的决策需要相关。 当信息通过帮助 使用者 评估 企业过去的决策， 并 证实或者修正过去的有关 评价 预测，因而具有反馈价值 ；有 关的会计信息还 需要 具有预测价值 ，这样的信息可以帮助 使用者预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。 可理解 性 可理解性 也称为明晰性， 要求企业提供的信息 必须 清晰明了， 这样有助于信息 使用者理解和使用 相关信息。 提供信息的目的在于使用，要使用 就必须 让 使用者 了解会计信息的内涵， 明确 会计信息的内容，这就 要求财务报告 清晰明了 、 易于理解 ，如果无法做到这一点，就谈不上决策有用；也 只有 如此 ，才能 保证 会计信息的有用性， 以 实现财务报告的目标，满足 信息 使用者 对 信息的要求。 3 可比性 可比性要求 整个 企业 及其不同时点以及不同企业的同类交易或其他事项的计量和报告 应当相互可比 ，这就需要其采用一致的方法， 这 其中 包括两层含义：同一企业不同 时期 的纵向 可比 和 不同企业相同会计期间 横向 可比。 实质重于形式 根据准则规定， 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告， 我们不应将眼光局限在其法律形式上。 企业 的多数经济业务的 经济实质 与 法律形式是一致的。 但 是 在 少数 情况下，不一致的情况也是存在的。 例如，融资租赁 而 租入的资产 在 法律形式 上 企业并不拥有其所有权，但是 从经济实质上看企业拥有控制权，所以我们需要 将融资租赁的资产 看作是 企业资产， 并将其 列入企业的资产负债表。 重要性 重要性 是指全面反映企业状况的同时，应区别经济业务的重 要程度，采用不同的程序和方法， 要求企业提供的会计信息 必须 反映与企业财务状况、经营成果和现金流量 等相 关的所有重要交易或者事项。 在实务中， 重要性可以从质和量来进行判断，从质来说， 如果 某事项的发生可能对决策产生重大影响， 该信息就具有重要性 ；从量来说，某事项达到一定数量或比例对决策可能产生重大影响，则属于重要性的事项。 重要性的应用需要依赖职业判断。 谨慎性 谨慎性 又称稳健性，指对待不确定性经济业务时，应持有谨慎态度，而 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 遵循 谨慎性 ，对企业风险加以合理估计并加以预警 ，但也不能滥用，更 不 能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即 设置秘密准备。 企业 若 故意 高 估资产或者收益，或者故意 低 估负债或者费用， 违背了 会计信息的可靠性和相关性， 直接破坏了 会计信息质量， 更是 扭曲企业实际的财务状况和经营成果，误导 了使用者的决策 ，这是会计准则 明文禁止的。 及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和 4 报告，不得提前或者延后。 会计信息 具有时效性，其价值在于可以帮助使用者做出决策。 即使 会计信息是 可靠、相关的，如果不 适当地拖延 ，就失去了时效性，对于使用者 而言，其 效用大大降低甚至不再具有实际意义。 在会计处理 过程中 及时性体现在 ，一是会计信息 的收集 要及时，即 关注 经济交易或者事项 的 发生，及时收集整理各种 相关 原始单据 和 凭证；二是 会计信息的处理要 及时，即 在 经济交易或者事项发生 后， 按照会计准则的规定，及时对 其进行会计处理，做好相关记录 ，并编制出财务报告；三是 会计信息传递要 及时，即按照 会计准则 规定的有关时限，及时地 披露 财务报告 等信息，做到快速传递信息给使用者 ， 以 便于 使用者 及时使用和决策。 金融 危机 迅速爆发并 席卷全球，使世界经济严重的 衰落 ， 金融市场上我们多采用 公允价值计量模式， 使得此 次危机中 达到以前所未出现的一个高度 ， 也引起了各界对公允价值计量模式下的会计信息质量产生怀疑。 在公允价值计量模式中，交易事项的记录是对市场的实质反应，且交易及其交易双方不一定是固有的，交易或交易双方可以是合理虚构的交易或交易双方 ,然而历史成本对于资产和负债的计量是在交易正常发生时进行的 ,也就是说历史成本的交 易或交易双方是特定的、真实的 ,反应的是历史的状态，没有考虑到资金时间价值，没有了对交易事项记录的约束。 由于改革开放的不断深入，企业形式多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。 随着市场经济的不断深入，资本市场、 证券 市场等新兴市场逐步发展，一些新的业务如投资、兼并、融资的出现，会计对象的不确定性增加。 企业经济业务的复杂化 导致经济实质与法律形式上的不一致， 然而单纯地以法律形式进行 判断和处理 ，结果往往令人大跌眼眶 —— 会计信息失真，进而 要求企业进行会计处理时，在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择 ， 会计人员可以按照交易性质、实质和结果，进行判断和处理。 盯市原则 ， 是指在公允价值确定的层次 1 中，在活跃市场有可观察的活跃的参考市价，因而采用市价对资产和负债进行价值计量， 要求公司按市价对持有的 5 证券估价，而非按照证券的购买价格或是其它什么价值。 而所谓可靠性是指信息可以忠实反映其意欲反映的客观内容或真实状况，以避 免误导并尽量减少偏差。 因而按盯市原则获得的公允价值更能反映资产或负债时的真实价值，更具客观性以此来提高信息的可靠性，由此可知，与历史成本相比，以此获取的公允价值更具可靠性。 历史成本是以过去的交易价格计价的，代表的是取得时的价值，而市场是瞬息万变的 ,资产和负债的价值也不可能一成不变的 ,若仍采用历史成本计价则会出现信息失真，那么会计信息就不那么可靠；与此相反，公允价值刚好反映在特定的经济时点下 ,资产与负债以市场为导向的定价，这是随着市场的变化而变化的。 经济全球化、知识化快速发展的同时，物产资源紧缺，知识资源快速膨胀，而那些以市场为导向的物价频繁波动，变化幅度也越来越大，其中紧缺资源的价格也在大幅扬升。 历史成本在持有期间不作调整，是由于其反映的是过去的取得成本，因而在处置清理前其信息是无法跟踪，也是无法反映这种客观变化，从而收益计算是不够全面的，使得报表信息有些陈旧滞后，会导致相关性下降，对决策产生不利影响。 拥有现时的动态性特征的公允价值计量反映的是资产和负责在交易日或计量日的真实价值，可以动态地反映企业财务对经济因素及其环境的变化的敏感性，并且信息可以迅 速地反映和及时地反馈，也能全面反映会计收益，企业的财务状况、经营成果、经营能力和风险状态能较为客观的展现，所以弥补了历史成本在相关性和及时性不足，以便于企业预测和决策。 提高了会计信息的可比性 历史成本法没有考虑到交易事项的发生期和确认期的不一致的情况，一般来说 ,交易事项收入的取得与成本费用的支出时间是不一样的 ,往往是成本费用先发生 ,若采用历史成本法 ,成本费用确认时间和收入确认时间往往不一致 ,收入是现时的公允价值而成本费用是过去的公允价值 ,相当于将经济因素形成的收入与成本费用之间的差额计入纯利润当中 ,使得计算出的收益缺乏准确性 ,容易出现收入超分配 ,虚盈实亏等现象 ,采用公允价值计量属性 ,使其在同一时点进行比较 ,则避免了这些问题。 公允价值反应的是特定时期整个市场的真实情况，让使用者更能了解市场的 6 变化，比较不同的企业的财务变动以及同一企业不同期间的变化，提高了会计信息的可比性。 公允价值与会计信息质量谨慎性是对立 统一的关系，其对立关系将在下一章节中进行论述。 在公允价值计量模式下需要依据市场变化来反映企业的财务状况和经营成果的真实情况，在市场价格变化时应灵敏地确认未实现损益，谨慎性需要的是谨慎的态度，而不是悲观的态度，在对不确定的事项做出决策时，应以谨慎的态度披露不确定的会计事项，即对于可能的损益，我们只确认可能存在的损失，而可能存在的收益不进行确认。 尽管两者都有其各自的出发点，但是有一个共同目标就是提高信息的决策有用性，在使用者做出决策时给予帮助，在这一方面两者相辅相成，更甚至公允价值的引入提高了会计信息质量的谨 慎性。 根据会计准则的要求，在每个会计期间的期末都需要对每项不确定的经济业务进行估价。 若是采用历史成本计量，则结果展现的是历史的不确定，而不是未来的变化趋势，这就有可能夸大资产，虚增利润；但若是采用公允价值计量，会计人员会基于现实，运用谨慎的职业判断和恰当的会计处理方法对交易或事项进行确认、计量以及报告，这样更能遵循谨慎性。 由于我国市场经济不完善，使公允价值估值技术在我国实践中的可操作性不强。 在相关资产、 负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断，这种判断未得到实际公允市场交易的确认，因此其可靠性相对难于验证 ，需要采用估价模式进行估价。 然而因为模型的设计与选择本身就存在合理性与否的问题，借助模型估算得运用大量的估计与判断，不确定性因素太多。 而且，参数的取值也受人们主观意志和专业能力的影响。 所以说这些并不能保证以公允价值计量的会计信息具有可靠性。 公允价值 所 提供的信息 缺乏 相关性 在特定的经济时点下资产和负债以市场为导向的定价即为公允价值，表现了公允价值的 存量特征；然而公允价值的变化，展示的是资产或负债被市场所认可 7 的那部分价值变化。 在完善的市场中，所有市场参与者对资产或负债价值的期望值就是市场定价。 市场定价是一个无偏性的指标，其中包含了所有对该项资产或负债价值有影响的信息。 现如今，我国的市场尚不完善，有待发展，在原有的计量模式下，企业的一些无形资产，如商誉、衍生金融工具等遇到了瓶颈，这些成为会计信息的相关性和有用性的重大障碍。 公允价值可以反映资产或者负债当时最真实的价值，公允价值是以市场价格为依据，并随着市场价格的变化而变化，但也 只有 在 公司 进行 清算时， 所 提 供的脱手价格信息 即公允价值信息 才具有相关性， 然而若是 公司持续经营 则 公允价值的脱手价格信息不具有相关性。 采用现行公允价值计量模式，受市场因素影响较大，扭曲了资产内在的价值，由于公允价值具有的波动性会使得会计信息的谨慎性降低。 根据准则规定，存在活跃市场的资产负债的公允价值即是市场报价，但是这种报价本身是会受市场流动性、资金供求、投资者预期等诸多因素影响的，使其本身也具有了波动性，极端情况而产生的剧烈波动，会导致以公允价值计量的会计信息也具有剧烈的波动性。 而当非 理性的持续上涨或者下跌显现在市场上时，采用公允价值计量的资产和调整损益将会被夸大或缩小；在非活跃、非理性市场上，由于公允价值的确认方式缺乏合理性，导致会计信息失真，公允价值起到了一定的推波助澜的作用。 这种由于强烈的波动而导致收益出现不确定性的情况，会使得会计信息的谨慎性降低。 而会计谨慎性要求企业在存在不确定性时，不应高估资产和可能的收益，及时确认可能存在的亏损。 因此，当外部经济环境剧烈动荡时，公允价值的波动性很可能会降低会计信息的谨慎性。 —— 基于 2020年中国人 寿保险股份有限公司年报 新准则实施前后，公允价值计量运用显著变化，会计信息质量明显提高，信息质量的提高是否与公允价值计量的广泛运用有关，我们看看 2020 年 中国人寿保险股份有限公司年报，分析公允价值计量在其中的角色。 公司介绍 8 中国人寿保险股份有限公司 (People’ s I。