中国精算师会计与财务考点重点归纳总结(编辑修改稿)

中国精算师会计与财务考点重点归纳总结(编辑修改稿)内容摘要：

全面地记录某种经济业务的增减变化及其结果提供了可能。 账户基本结构应包括以下内容：账户名称，即会计科目；日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；凭证号数，即账户记录的依据；增加方和减少方的金额；余额。 本期期初余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额 = 本期期末余额按照资产的流动性和经营管理核算的需要，资产类账户可以分为反映流动资产的账户和反映非流动资产的账户。 按照负债的流动性和偿还期限的要求，负债类账户可以分为反映流动负债的账户和反映非流动负债的账户。 按照所有者权益来源的不同，所有者权益账户可以分为反映投入资本的账户和反映留存收益的账户。 反映成本的账户一般包括“生产成本”和“制造费用”等。 按照损益与企业的经营活动是否有关，损益类账户可以分为反映营业损益的账户和反映非营业损益的账户。 复式记账与借贷记账法1. 复式记账单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，适用于业务单一的小型企业和家庭。 复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。 复式记账法的两个特点：(1) 复式记账法对发生的每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，通过账户记录，不仅可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以全面、系统、完整地了解经济活动的全过程及其结果。 (2) 复式记账法要求对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录，因此可以根据账户记录的结果进行试算平衡，检查账户记录是否正确。 复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等几种具体方法，其中借贷记账法是一种国际上通用的记账方法。 《企业会计准则》规定，我国所有企业在进行会计核算时都必须统一采用借贷记账法。 复式记账法的理论基础是会计恒等式。 2. 借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。 “借”代表账户的左边，“贷”代表账户的右边。 究竟是在账户的“借方”登记增加额，还是在“贷方”登记增加额，取决于账户所反映的经济内容的性质。 不同性质的账户，其账户结构不同。 (1) 资产类账户的结构。 “借方”记录资产项目的增加额，“贷方”记录资产项目的减少额。 (2) 负债类和所有者权益类账户的结构。 负债类和所有者权益类账户的“贷方”记录增加额，“借方”记录减少额。 (3) 费用成本类账户。 费用成本类账户“借方”记录费用成本项目的增加额，“贷方”记录费用成本的减少或转出额。 此类账户期末一般无余额。 若有余额，一般表现为借方余额，表示尚未结转的费用。 (4) 收入类账户的结构。 收入类账户的“贷方”记录收入项目的增加额，“借方”记录收入的减少或转出额。 此类账户期末一般无余额。 若有余额，一般表现为贷方余额，表示尚未结转的收入。 借贷记账法可以通过账户余额的方向来判断账户的性质，有期末借方余额的账户一般为资产类账户，有期末贷方余额的账户一般为负债类账户或所有者权益类账户。 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 会计分录是指记录经济业务应借、应贷账户及其金额的方式。 会计分录的格式为：先“借”后“贷”，“借”“贷”分行，上下错开。 会计循环的基本流程会计循环有广义和狭义之分。 广义的会计循环也称为会计核算的基本程序，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个环节。 狭义的会计循环也成为会计核算的方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种方法。 1. 会计核算的基本程序(1) 会计确认。 会计核算过程实质上是一个信息转化、加工和传输的过程，会计确认是信息转换的关键环节。 会计确认贯穿于会计核算的全过程。 会计确认的基本标准是会计要素，确认的一般标准是会计假设和相关的确认原则。 (2) 会计计量。 会计计量是会计核算基本程序的主要组成部分，贯穿于会计核算系统的全过程。 会计计量的对象是会计要素，包括确定计量单位(以货币为主要的计量单位)和选择计量标准(即计量属性)，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 (3) 会计记录。 (4) 会计报告。 企业主要通过资产负债表、利润表和现金流量表向信息使用者报告其财务状况、经营成果和现金流量等相关信息。 2. 会计核算的方法会计核算方法是指对企业的经济活动进行连续、系统、完整地核算和监督所应用的专门方法，是完成会计核算任务的手段。 在传统手工记账程序下，会计核算方法主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编辑会计报表等七种方法。 (1) 设置会计科目和账户。 科学合理地设置会计科目和账户是满足企业经营管理目标，完成会计核算任务的基础。 (2) 复式记账。 (3) 填制和审核凭证。 是保证会计核算质量的必要手段，也是会计核算工作的起点。 (4) 登记账簿。 (5) 成本计算。 可以为评价和考核企业的经营成果提供依据。 (6) 财产清查。 (7) 编制会计报表。 3. 会计核算程序与方法的关系会计循环是由会计核算的基本程序和方法共同构成的一个完整的会计信息系统。 在这个系统中，会计核算的方法是通过会计基本程序来实现的。 4. 会计循环的基本流程第四章 资产负债表：要素的核算与披露 资产的核算资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产主要包括各种财产、债权和其他权利，是企业从事生产经营活动的物质基础，并以各种具体形态存在于生产经营过程之中。 1. 资产的构成企业资产按流动性不同可以分为流动资产和非流动资产。 流动资产指满足下列条件之一的资产：预计在一个营业周期中出现变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、一年内到期的非流动资产等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。 主要包括：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 2. 货币资金的核算货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 在企业的所有资产中，货币资金的流动性最强。 (1) 库存现金的核算。 库存现金是企业流动性最强的资产。 为核算和监督库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。 属于资产类账户。 借方登记现金的增加；贷方登记现金的减少；期末借方余额反映企业持有的库存现金。 (2) 银行存款的核算。 为核算和监督银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。 属资产类账户。 借方登记银行存款的增加；贷方登记银行存款的减少；期末借方余额反映企业期末银行存款的实有数额。 3. 交易性金融资产的核算企业持有的投资按管理层持有投资的意图分类，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售的金融资产。 企业取得投资的特点和风险管理要求不同、管理者持有投资的意图不同，会直接影响到这些投资的会计确认和计量。 (1) 交易性金融资产的特点。 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的投资，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融。 如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产一般具有以下特点：投资的变现能力强(流动性仅次于货币资金)；投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益；近期内出售，回收金额不固定或不可确定。 《企业会计准则》要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入损益，以正确反映资产负债表日交易性金融资产的实际价值和产生的浮盈或浮亏。 (2) 交易性金融资产取得的核算。 企业取得交易性金融资产时，支付的价款一般包括交易价格和交易费用。 交易价格是公允价值，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 企业应当按照取得时的公允价值作为交易性金融资产的初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 i. 为核算和监督交易性金融资产公允价值的增减变动和结存情况以及投资收益的实现情况，企业应设置“交易性金融资产”账户、“公允价值变动损益”账户和“投资收益”账户：交易性金融资产账户属于资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借方登记交易性金融资产的取得成本和公允价值的增加，贷方登记交易性金融资产公允价值的减少以及处置交易性金融资产时结转的成本及公允价值，余额反映期末结存的交易性金融资产公允价值。 公允价值变动损益账户属损益类科目，用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得和损失。 贷方登记期末企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差价和处置交易性金融资产时结转的公允价值变动金额，借方登记期末企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和处置交易性金融资产时结转的成本及公允价值变动金额，该账户的余额期末转入“本年利润”科目，结转后没有余额。 投资收益账户属损益类科目，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 贷方登记企业对外投资所取得的收益，借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。 期末结转“本年利润”前的贷方余额反映投资净收益；如为借方余额，则反映投资净损失。 期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”科目，期末结转后本账户应无余额。 ii. 交易性金融资产取得时的财务处理。 取得交易性金融资产时，应按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按实际支付的款项，贷记“银行存款”或“其他货币资金”账户。 iii. 交易性金融资产持有期间收到现金股利或债券利息的核算。 交易性金融资产持有期间所获得的股票现金股利或分期付息债券的利息，应在股利宣告日或计息日确认为投资收益，同时计入“应收股利”或“应收利息”账户；实际收到时，借记“其他货币资金”或“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。 (应收股利为资产类账户)。 iv. 交易性金融资产的期末计价。 资产负债表日，企业应比较交易性金融资产的公允价值和账面金额，编制调整分录，将公允价值的变动计入当期损益。 如果交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则应按差额借记“交易性金融资产”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；如果交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，则应按差额做相反的会计分录。 v. 交易性金融资产处置的核算。 企业处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等账户，按该金融资产账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额贷记或借记“投资收益”账户。 同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。 4. 持有至到期投资的核算持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 《企业会计准则》要求，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。 也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将其持有至到期。 (1) 持有至到期投资的特点。 持有至到期投资有以下特点：到期日固定；回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。 (2) 持有至到期投资的会计核算。 对持有至到期投资，由于企业打算“持有至到期”，未到期前通常不会出售。 因此，对持有至到期投资不需要按照公允价值计量。 持有至到期投资的会计处理应该计算金融资产的实际利率、确定摊余成本，并在其持有期间及将处置时确认损益。 i. 科目设置。 为核算和监督持有至到期投资的增减变动和结余情况，应设置“持有至到期投资”、“应收利息”、“投资收益”等科目进行会计核算。 “持有至到期投资”账户反映持有至到期投资的增减变动和结余情况。 是资产类科目，借方登记持有至到期投资的增加数；贷方登记持有至到期投资的减少数；期末借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本，即实际价值。 ii. 持有至到期投资取得的核算。 企业持有至到期投资要求按照取得成本计量，交易费用也包含在取得成本中。 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的成本，借记“持有至到期投资”账户，按实际支付金额，贷记“银行存款”等账户。 iii. 资产负债表日的核算。 企业在持有持有至到期投资期间，应在资产负债表日计算确定实际利率和摊余价值，从而确定持有期间的损益。 实际利率是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。 根据实际利率，企业可以计算确定与名义利息不同的实际利息，作为当期的投资收益。 实际利息和名义利息之间的差额应调整为持有至到期投资的取得成本，计算得出摊余成本。 期末的摊余成本是计算下期实际利息的本金。 资产负债表日，持有至到期投资应区分分期付息和一次还本付息两种情况，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资”账户，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”账户。 (持有至到期投资如果是分期付息，则每期应收取的利息是流动资产，应记入“应收利息”科目；如果是一次到期还本付息，则每期应收的利息是长期资产，应记入“持有至到期投资“科目)iv. 持有至到期投资到期的核算。 持有至到期投资到期时，企业应按照收到的本息和借记“银行存款”账户，按照收到的利息金额冲销“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”账户，按照收回的本金贷记“持有至到期投资—成本”账户。 5. 固定资产的核算(1) 固定资产的定义及特征。 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产主要有以下特征：固定资产是以经营。