企业财务通则解读(doc260)-财务综合(编辑修改稿)

企业财务通则解读(doc260)-财务综合(编辑修改稿)内容摘要：

经济关系，体现着债权、债务关系； (3)企业与政府之间的财务关系，即政府作为社会管理者，强制和无偿参与 企业分配，同时对企业承担社会道义、实施各项财政经济政策所形成的经济关 系 ，体现着国民收入分配与再分配所形成的特定分配关系； (4)企业与客户之间的财务关系，即企业与客户互相提供产品、劳务所形成 的经济关系，体现着社会成员之间分工协作关系； (5)企业内部各单位之间的财务关系，即企业内部各单位之间在生产经营各 环节中相互提供产品或劳务所形成的经济关系，体现着在企业总部统一管理下的 分工协作关系； (6)企业与职工之间的财务关系，即企业接受职工的劳动，并向职工支付劳 动报酬过程中所形成的经济关系，体现着职工和企业之间在劳动成果上的分配关 系。 综上所述，企业财务是企业财务活动和企业财务关系的统一，前者表明了企业财务的内容和形式特征，后者揭示了企业财务的实质。 财务并非简单的资金收付活动，其实质是企业财务关系的体现。 (二 )企业财务管理及其原则 企业财务管理是按照国家法律法规和政策以及企业经营要求，遵循资本营运规律，对企业财务活动进行组织、预测、决策、计划、控制、分析和监督等一系列管理工作的总称。 其基本特征是价值管理，管理的客体是企业的财务活动，管理的核心是企业财务活动所体现的各种财务关系。 因此，企业财务管理是利用价值形 式对企业财务活动及其体现的财务关系进行的综合性管理工作。 企业财务管理与通常所说的“公司理财”不同，“公司理财”仅是企业合理组织财务活动的手段和方法，而财务管理还需要合理地处理和协调企业运行中的各种财务关系。 在市场经济条件下，企业财务管理水平决定着企业生产经营规模和市场竞争能力，财务管理应当成为企业管理的核心。 因此，加强企业财务管理，对改善企业的生存条件，提高企业的经济实力，推动企业的发展，起着重大的作用。 企业开展财务管理，就是要充分发挥财务管理的运筹作用，力求实现企业内部条件、外部环境和 企业目标之间的动态平衡，并从平衡中求发展，促使企业实现发展战赂和经营目标。 因此，应当遵循一定的财务管理原则，这是企业财务活动内在的要求。 一般来说，企业财务管理原则包 中国最大的管理资源中心 第 10 页 共 247 页 括以下七项： 1．资本结构优化原则，即企业在资金筹集中要考虑资金成本的高低，发挥财务杠杆的作用，选择最佳的筹资方式，保持最有利于实现企业发展战略和财务目标的资本结构。 2．资源有效配置原则，即企业在生产经营过程中，对拥有的各项资源进行有效配置和优化组合，并随着生产经营和市场竞争情况的变化而不断进行动态调整，使其发挥最大的利用效果。 3．现金收支平衡原则，即企业在组织财务活动中，力求使现金收支在数量上和时间上达到动态的协调平衡，实现资金链条环环相扣，以保证企业生产经营活动连绵不断地顺利进行。 4．成本效益最优原则，即在企业生产经营活动中，加强成本管理，控制费用水平，实现以尽可能少的成本耗费获得最大化的效益，从而提高企业的成本竞争优势。 5．收益风险均衡原则，即企业在组织财务活动中，对存在的收益与风险互相依存的关系，经过充分评估后进行正确的抉择，取得合理的平衡。 6．分级授权管理原则，即建立内部分级、分 口财务管理制度，规定企业内部不同管理层次、不同部门的财务管理权限及其相称的责任，明确互相制约，又互相配合的管理关系。 7．利益关系协调原则，即利用经济手段处理企业相关利益主体的财务关系，兼顾投资者、经营者及其他职工、债权人和国家等各方利益，为企业创造和谐的运行环境。 (三 )企业财务管理要素 企业财务管理要素是企业财务管理的重要组成内容，是财务管理主体与客体的统一，也是企业财务管理目标与财务职能的统一。 根据企业财务的内涵和实质，资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督 便构成了财务管理的六大要素。 1．资金筹集。 筹集资金是企业生存和发展的必要条件，任何企业的诞生、存在和发展都是以筹集与生产规模相适应的资金为前提条件的。 筹资的过程包括：首先根据企业投资规模和时机确定筹资数额，其次根据企业经营策略、资金成本和风险确定资本结构，然后根据筹资数额和资本结构确定资金来源，最后以合理和经济的方式、渠道取得资金。 企业筹资必须遵循“规模适当、筹措及时、来源合理、方式经济”等基本原则。 2．资产营运。 资产营运是企业为了实现企业价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。 资产 的营运问题，在进行资产结构动态管理的前提下，开展现金流量管理、资产合理利用、资源优化配置、资产规范处置与资产安全控制等。 具体内容包括：企业资金调度管理、销售合同的财务审核以及应收款项管理、存货管理、固定资产管理、对外投资管理、无形资产管理、对外担保和对外捐赠管理、高风险业务管理、代理业务管理、资产损失或者减值准备管理、资产 损失与资产处理管理、关联交易管理等。 3．成本控制。 成本直接影响企业的利润大小，职工的权益和福利，间接影响着企业 ᆾ 社 会 责 任和社会经济秩序。 比如管理者将企业的成本费用用于个人的不 合理消费，就将减少企业的盈利，损害企业所有者的利益，逃避税收，损害国家的利益等。 成本控制就是借助科学的方法，保障必需的支出，控制不合理的支出。 具体内容包括：产品成本控制、期间费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动保护与职工奖励、职工社会保险及其他福利、缴纳政府性基金等。 4．收益分配。 企业的净利润主要是分配给投资者和用于再投资两个方面。 如何在这两者之间进行分配，构成了企业收益分配的基本内容。 一个企业的利润分配不仅影响其筹资、投资决策，而且还涉及国家、投资者、经营者 和其他职工等多方面的利益关系，涉及企业长远利益与近期利益、整体利益与局部利益等关系问题。 收益分配的具体内容包括：企业收入的范围、股权转让收益管理、年度亏损弥补办法、利润分配项目和顺序、其他要素参与分配的财务处理。 5．信息管理。 财务信息既反映财务管理的结果，又为财务管理提供依据，实行信息化管理还可以提高财务管理的效能。 信息管理可以通过评价企业的经营业绩、财务状况和现金流量，发现财务活动中存在的矛盾和问题，为改善经营管理提供线索；检查企业的预算完成情况，考核经 中国最大的管理资源中心 第 11 页 共 247 页 营者的经营业绩，为制定合理的激励机制提供帮 助；预测企业未来的风险和报酬，为投资者、经营者、债权人和政府部门的正确决策提供信息支持。 因此，信息管理涉及到企业财务信息管理手段、财务信息对内公开与对外披露、企业财务预警、财务评价等。 6．财务监督。 财务监督是企业财务活动有效开展的制度保障。 它主要借助会计核算资料，检查企业经济活动和财务收支的合理性、合法性和有效性，及时发现和制止企业财务活动中的违法违规行为，保证法律、法规和财务规章以及企业内部财务制度的贯彻执行，维护财务秩序；及时发现并纠正预算执行的偏差，保障企业财务活动按照经营规划和财务目标进行 ；同时，监督经营者、投资者的财务行为，保护企业相关利益主体的合法权益，维护社会经济稳定。 需要说明的是，重组清算是市场经济条件下企业财务管理的重要内容之一，虽然可归人资产营运范畴，但是企业重组清算往往是企业非持续经营状态下发生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规范。 可以说，财务管理六大要素与会计六大要素 (资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 )既有明显不同，也有一定联系：财务管理要素对会计要素的确认、计量、记录和报告产生影响，而会计要素的变动则量化反映着财务管理要素的状况。 二、 1992 年企业财务制度改革的历史回顾 (一 )企业财务制度改革的主要内容及成就 1992年初，党的十四大召开和邓小平南巡讲话，使我国的改革开放和经济建设进入了快速发展的轨道。 十四届三中全会确定了建立社会主义市场经济体制的基本目标，随着我国经济体制改革的全面推进，企业财务制度改革的浪潮由此掀起。 财政部通过全面改革企业财务管理模式、方法，建立新的企业财务制度体系，促进现代企业制度的建立，推动企业自我发展。 回顾改革历史，其改革成就主要体现在以下几个方面： ，统一了行业企 业财务制度。 《企业财务通则》经过国务院授权后由财政部颁发，是国内所有企业必须遵循的财务规章。 以此为基础，财政部将国民经济进一步归类，统一制定了大体雷同的 10 个行业企业财务制度，并形成企业财务制度法规体系的主体内容。 当时形成的行业财务制度，归并了原先按照不同所有制、不同组织形式、不同经营方式和不同行业分别制定的互不通用的企业财务制度，从而改变了企业财务制度散乱状况。 2．改革资金管理模式，建立了资本金制度。 无论是发展市场经济，还是建立现代企业制度，实现企业投资主体多元化，企业财务管理都必须明晰企业 产权。 为此，企业财务制度顺应经济体制改革的潮流，打破了计划经济时代形成的企业资金划分为流动资金、固定资金、专项资金三段管理，实行专款专用、各自平衡的模式，规定企业总资产对应的资金来源分为负债和所有者权益两部分，其中所有者权益包括资本金、资本公积金、盈余公积金、公益金等，而资本金分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、集体资本金和个人资本金，由此建立了便于明晰产权的资本金制度。 3．改革固定资产管理制度，促进了企业技术进步。 一是大范围调整固定资产标准，将企业固定资产的标准调整为：使用年限在一年以上的房 屋、建筑物、机器、设备，以及虽不属于生产经营主要设备，但单位价值在 2020 元以上，且使用年限超过二年的物品；二是大幅度加快固定资产折旧速度，包括将固定资产使用年限平均缩短 20％多，并且制定了固定资产折旧年限的弹性区间，由企业自行选定具体的折旧年限，同时规定了在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些行业企业固定资产可以实行加速折旧政策；三是对企业下放固定资产处置权，企业可以依法对固定资产进行转让、出租、变卖、抵押、对外投资，也可以根据经营需要购建、改良固定资产；四是根据资本保全原则改革固定资产核算办法，包括 固定资产折旧、损失不再冲减固定基金 (即资本金 )，转让、经营等收 益不再增加固定基金，固定资产折旧后不实行折旧基金制度，取消提取大修理基金的办法，修理费用作为期间费用处理等。 据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映， 1994年全国国有企业固定资产原值 3． 30万亿元，平均折旧率 7． 0％，比折旧制度改革前的 1992年提高 L 5个 中国最大的管理资源中心 第 12 页 共 247 页 百分点，增加折旧额 495． 09亿元，同时企业固定资产规模大幅度增加，增幅超过 30％，比折旧制度改革的前两年增加了一倍多。 固定资产管理制度的改革，有力地支持了企业技术改造。 4．实行制造成本法，改革了成本费用管理制度。 一是改革传统采用的完全成本法，规定企业产品成本计算到制造成本为止，将与企业产品生产不直接或者关系不密切的费用作为期间费用处理；二是适应市场竞争需要，建立坏账准备金制度，允许所有企业提取一定比例的坏账准备金、商品流通企业同时提取商品削价准备金；三是整顿财务秩序，规定企业业务招待费统一实行在分档控制的标准内据实列支的办法；四是取消按销售收入提取技术开发费的做法，规定企业技术开发、新产品试制等所有收益性支出，全部作为期间费用处理；五是调整费用开支范围，将养老、待业等社会保 险费用从营业外支出改列管理费用，对企业长期借款应付利息的处理也进行了调整等等。 据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映， 1994年全国国有工业企业制造费用在产品成本中的比重为 17． 34％，比财务制度改革前的 1992年下降 2． 76个百分点，大量费用直接转为期间费用，不再按照产品摊销，工业企业 14 个行业除石油、冶金、烟草以外，销售利润率全部下降，有效地在制度上克服了虚增企业利润的弊端。 5．改革财务会计报告制度，建立了新的企业财务评价指标。 企业财务制度对企业财务决算制度进行了彻底改革，采用国际通用的企 业会计报表格式，并规定企业应当编写财务状况说明书，同时建立了财务评价指标体系，从企业偿债能力、资产营运能力和企业盈利能力三个方面总结和评价企业的财务状况和经营成果，实现国民经济各行业之间财务信息的可比性，并便于满足企业开展国内、国际市场融资和商业经营的信息需要。 (二 )企业财务制度改革的历史经验 1993年实行企业财务制度改革，不仅具有划时代的现实意义，而且积累了丰富的可供借鉴的。