薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略(编辑修改稿)

薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略(编辑修改稿)内容摘要：

利分房或福利分房没有达到标准的个人取得的住房补贴征免个人所得税问题规定如下： （一）对个人按照当地政府规定的 标准取得的下列住房补贴暂免征收个人所得税： 1．无住房职工的住房补贴； 2．职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴； 3．住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。 （二）对超过当地政府规定标准取得的上述住房补贴按税法规定并入当月工资薪金所得征收个人所得税。 10  《 国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知 》 （国税函 [20xx]330号）规定，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。 对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出 统一规定。 在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征收个人所得税。 A、无住房职工的住房补贴； B、职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。 C、住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。  节税策略：其他企业争取参照执行。  黑地税发 [1999]190号：实行住房货币化后，对个人住房面积未达到标准而得到的住房补差款暂不征收个人所得税。  《 黑龙江省地方税务局关于个人所得税若干政策问题的通知 》 （黑地税函 〔 20xx〕 95号）：对没有实行货币化分房的单位职工个 人取得的一次性住房公积金补助，并存入当地房改部门指定的住房公积金账户的，暂不征收个人所得税。  《 吉林省地方税务局关于所得税若干业务问题的通知 》 （吉地税发 〔 20xx〕 118号）： 1998年 12月 31日前参加工作的职工，按吉直房改字 〔 20xx〕 2号规定的标准，取得的一次性住房补贴，免征个人所得税。  单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（ 1）  个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休 生活补助费。  实施条例第十三条 税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。  国家税务总局关于印发 《 征收个人所得税若干问题的规定 》 的通知（国税发 [1994]89号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行： （一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。 其他各种 补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。 财税 （二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税 : 1. 独生子女补贴； 2. 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3. 托儿补助费； 4. 差旅费津贴、误餐补助。 差旅费补贴标准  《 财政部国家税务总局关于误 餐补助范围确定问题的通知 》 （财税 [1995]82号）：国税发 [1994]89号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。  《 吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知 》（吉地税发 [20xx]51号）： 11 关于差旅费扣除问题：企业参照我省行政事业单位差旅费补贴标准制定并实际支付的出差人员差旅费， 税前允许据实扣除。  单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（ 2）  个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。  实施条例第十四条 税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。  《 国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知 》 （国税发 [1998]155号）： 一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。  节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； （二）从福利费和工会经费中支付给本 单位职工的人人有份的补贴、补助； （三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。  个人所得税法规定的减免税项目  第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税： 一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 二、国债和国家发行的金融债券利息； 三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 四、福利费、抚恤金、救济金； 五、保险赔款； 六、军人的转业费、复员费； 七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领 事官员和其他人员的所得； 九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 十、经国务院财政部门批准免税的所得。  第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： 一、残疾、孤老人员和烈属的所得； 二、因严重自然灾害造成重大损失的； 三、其他经国务院财政部门批准减税的。  《 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 》 （财税字 [1994]020号）：二、下列所得，暂免征收个人所得税 12 (一 )外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 (二 )外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 (三 )外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 (四 )个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 (五 )个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。 (六 )个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。 (七 )对按国发 [1983]141号 《 国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定 》 和国办发[1991]40号 《 国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知 》 精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家 (指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者 )，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。 (八 )外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 (九 )凡符合下列条件之一的外籍 专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税 : ； ； ； ； ，其工资、薪金所得由该国负担的； ，其工资、薪金所得由该国负担的； ，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。 （ 3）外籍人员的节税策略  企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支出，如支付特许权使用费和劳务费 例如：实施条例第七条 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过 90日或 183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。 （要考虑营业税和预提所得税）；（境外企业向境内单位和个人转让专利权的所有权不缴纳预提所得税。 ）  居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换  合理设计在华居住时间  规避高管、 董事身份，如技术总监转化为技术顾问  充分利用免税补贴 外籍人员的个人所得税优惠政策 外籍人 员  《 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 》 （财税字 [1994]020号）：下列所得，暂免征收个人所得税： ① 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 ② 外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 ③ 外籍个人取得的探亲费（国税函［ 20xx］ 336号：可以享受免征人个所得税优惠待遇的探亲费 ，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之 13 间搭乘交通工具且每年不超过 2次的费用）、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分  以上项目享受免税待遇要点：凭据报销，当地税务机关审核批准。 资料 \外籍个人取得的补贴 .doc ④ 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得  节税策略：如果外资企业享受税收优惠待遇，同时外籍人员从该外资企业取得的其他所得（工资薪金所得或者董事费收入等）适用高税率，将其他所 得转为股息可以减轻税负。 但应注意，如果外籍人员引用该免税条款申报个人所得税，税务部门往往先核实该外籍人员是否拥有该企业的股权。 （ 4）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略  国家税务总局关于印发 《 征收个人所得税若干问题的规定 》 的通知（国税发 [1994]89号）十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 两者的主要区别在于，前者存在 雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。  《 国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复 》 （国税函 [1997]385号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于 “ 工资、薪金所得 ” 应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的 “ 受雇 ” ，应是 “ 劳务报酬所得 ” 应税项目征税范围。  青岛市地方税务局关于印发 《 个人所得税业务问题解答 》 的通知（青地税函 [20xx]140号）：  用人单位与招用人员之间签订未经有关劳动部门鉴证 备案的劳动合同，在支付其个人所得时，应当按照 “ 工资、薪金所得 ” 项目还是按照 “ 劳务报酬所得 ” 项目计算缴纳个人所得税。  答： 《 国家税务总局关于印发 〈 征收个人所得税若干问题的规定 〉 的通知 》 （国税发[1994]089号）文件规定， “ 工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其它组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。 ”  而判断用人单位与个人是否形成雇佣与被雇 佣关系的法定依据就是双方是否订立劳动合同。 《 劳动法 》 第十六条规定 “ 劳动合同是劳动者与用人单位确立劳动关系、明确双方权利和义务的协议。 建立劳动关系应当订立劳动合同。 ” 据此，用人单位与招用人员之间签订劳动合同，形成劳动关系的，用人单位在支付其所得时，应当按照 “ 工资、薪金所得 ” 项目计算缴纳个人所得税。  劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及 其他劳务取得的所得。  劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 劳务报酬所得，每次收入不超过 4000元的，减除费用 800元； 4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。 14  国税发 [1994]89号 ：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。  财税字 [1994]020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的， 允许从其所得中扣除。  劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费。 劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表 级数 每次应纳税所得额 税率 % 速算扣 除数 1 不超过 20xx0 元（含）的部分 20 0 2 超过 2。