会计与税务案例集(编辑修改稿)

会计与税务案例集(编辑修改稿)内容摘要：

+20+26++++++30+2+70+35+32+ = 万元 纳税调减项目金额 =+8++104+30+15= 万元 本年度企业内部经营 (不含股息所得 )应纳税所得额 =+ = 万元 内部经营应纳企业所得税额 =*33%= 万元 合计应纳所得额 =+(股息所得应补税额 )= 万元 2公司于 20xx 年 4 月，投资兴建“年产 1000 吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目”该项目已经税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。 投资期两年， 20xx 年购置国产设备 1000 万元， 20xx年购置国产设备 800万元，均取得设备发票。 [解析 ] 分年度购置的国产 设备按照先购入先抵免的顺序进行 . 20xx 年度由于应纳税所得额小于零 ,故 20xx 年度购置的国产设备只能在 20xx年至 20xx 年抵免 20xx 年先计算 20xx 年购置的国产设备的抵免额 :新增税额 =(1999 年应纳所得税额 )= 万元 ,大于 400万元 (1000*40%),可以抵免 400万元 再计算本年度购置国产设备的抵免额 :新增税额 =(20xx 年应纳所得 13 税额 )= 万元 ,大于 320 万元 (800*40%),可以抵免 320万元 抵免后 ,实际应纳所得税额 == 万元 三、 要求 扼要提出存在的影响纳税的问题 针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录 计算 20xx 年应补缴的各税税额（增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税）、并作出补税的相关会计分录 代理填制 20xx年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表 补缴税款分录 补提所得税 应计入损益的所得税 == 万元 借：以前年度损益调整 6176700 贷：应缴税金 — — 应缴所得税 6176700 结转以前年度损益调整 以前年度损益调整科目余额 =12080+= 万元 借：利润分配 —— 未分配利润 5758700 贷：以前年度损益调整 5758700 结转增值税 借：应缴税金 —— 应缴增值税（转出未缴增值税） 46800 贷：应缴税金 —— 未缴增值税 46800 补缴各项税费 借：应缴税金 —— 未缴增值税 46800 —— 应缴房产税 15100 —— 应缴城建税 3400 —— 应缴所得税 6183400 其他应缴款 —— 应缴教育费附加 1400 贷：银行存款 6250100 【 所得税处理会计与税法差异 】 理论部分 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回 时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。 时间性差异发生于某一会计期间，但在 14 以后一期或若干期能够转回 —— 应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异 —— 可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所 得额中扣除的时间性差异 企业所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法。 企业应当根据自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采用，不得随意变更。 —— 应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。 企业根据当期计算的应纳所得税额， 借：所得税 贷：应交税金 —— 应交所得税 —— 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得 税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。 因此，在采用纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限 根据企业会计制度的规定，采用纳税影响会计法的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。 在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对 原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。 【案例分析与讲解】 假设某企业 20xx 年会计利润为 18 万元，当年计提的资产减值准备为 2 万元（不含税法允许扣除的部分），该企业的所得税税率为 33%，当年无其他纳税调整事项。 若采用应付税款法 借：所得税 66000 贷：应交税金 —— 应交所得税 66000（ 180000+20xx0） *33% 若采用纳税影响会计法 设： 20xx 年度该企业会计利润为 22 万元，上年计提资产减值准备的不利 因素消失，计提的资产减值准备 2万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。 税前利润 时间性差异 应纳税所得 应交所得税 15 18（ 20xx 年） 2 20 22 2 20 40 0 40 20xx 年会计处理 借：所得税 59400（ 180000*33%） 递延税款 6600（ 20xx0*33%）（可抵减时间性差异） 贷：应交税金 —— 应交所得税 66000 20xx 年会计处理 借：所得税 72600（ 220xx0*33%） 贷： 递延税款 6600（ 20xx0*33%） 应交税金 —— 所得税 66000[（ 220xx020xx0） *33%] 长期股权投资业务核算的差异分析 股权投资补税的范围与计算 投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如果投资方企业所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳的所得税。 如果投资方企业所得税税率高 于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。 企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税办法，进行纳税调整。 例：甲企业为某市国有企业，因对 A、 B、 C 三个企业进行股权投资， 20xx年发生如下投资业务： （ 1）、自营利润 350000元，其中，“营业外支出”列支公益救济性捐赠 50000元，无其他纳税调整项目，所得税税率为 33% （ 2）、 20xx 年 2月份， A企业因上年度赢利，董事会决定对甲企业分配利润485000 元，甲企业当月获得 A企业分回利润 485000 元。 A企业为设在经济特 区的外商投资企业（“两免三减半”优惠期已满），适用税率为 18%，其中所得税税率为15%，地方所得税税率 3%，当地政府规定免征地方所得税，实际执行税率为 15%。 （ 3）、 20xx 年 3 月份从 B 企业分回利润 335000 元， B 企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为 24%，地方所得税税率为 3%， B 企业1999 年仍属于“两免三减半”优惠期间 （ 4）、 20xx 年 3 月份，从 C 企业分回利润 7300 元。 C 企业为城镇某集体企业， 1999年会计利润 150000 元，经纳税调整后实际应纳税所得额为 90000 元，适用 27%的所得税税率。 16 要求：根据上述资料，试计算甲企业 20xx年应纳企业所得税额。 计算过程如下： （ 1）、 A企业分回利润弥补亏损： 485000300000=185000（元） （ 2）、由于 A企业适用所得税税率为 18%，实际执行税率为 15%，按税收饶让政策，可视同已按 18%的税率纳税。 A企业分回的利润应补税 =185000/（ 115%） *（ 33%18%） =） C 企业分回利润应补税 =7300/（ 127%） *（ 33%27%） =600（元） 短期投资的差异分析 会计准则规定：短期投资 的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的帐面价值。 而 118 号文规定：除另有规定外，不论企业会计帐务对短期投资采取何种方法核算，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，被投资企业应确认投资所得的实现 第一、 会计准则从谨慎性原则出发，要求将收到的短期投资现金股利或利息冲减短期投资的帐面价值，而税法则作为持有收益 第二、 会计规定按收付实现制确定入帐时间，而税法规定对方会计上实际做利润分配时 第三、 会计核算计提的短期投资减值准备减少了短期投资的帐面价值，而短期投资减值准备 不得在税前扣除，因此，如果企业转让其短期投资，会计核算出的转让收益为转让收入减除实际收到的现金股利或利息及短期投资减值准备后的余额。 而税法要求对短期投资成本不得调整，因此，计税的短期投资转让收益为转让收入减去投资成本的余额，该金额一般要低于会计核算出的转让收益，纳税人必须进行相应地调整。 例： A公司有关短期股权投资业务如下： （ 1）、 A公司于 20xx 年 2 月 20日以银行存款购入 B 公司股票 10000股作为短期投资，每股单价 ，另支付税费 400元，投资成本为 73200 元。 （ 2）、 B 公司于 20xx 年 5 月 4 日宣告于 5 月 25 日发放股利，每股分配 元的现金股利。 （ 3）、 20xx 年 6 月 30 日， B 公司每股市价 元， A 企业按单项投资计提短期投资跌价准备 12200元（ 73200100010000*） （ 4）、 20xx年 12 月 31 日， B 公司每股市价上升至 元。 A公司应冲回短期投资跌价准备 5000元。 假设 A 公司 20xx 年税前利润总额 60000 元， 20xx 年税前利润总额 8000000元。 A公司除投资 B 公司股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。 则 A 17 公司的上述业务应进行如下处理： （ 1）、投 资时 借：短期投资 —— 股票（ B 企业） 73200 贷：银行存款 73200 （ 2）、宣告发放股利时 借：应收股利 —— B 企业 1000 贷：短期投资 —— 股票（ B 企业） 1000 税法： 20xx 年 5 月 4 日 B 企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。 调增所得额 1000 元。 （ 3）、计提短期投资跌价准备 借：投资收益 —— 短期投资跌价准备 12200 贷：短期投资跌价准备 —— B 企业 12200 （ 4）、股票 市价回升，应在原提取的准备数额内冲回 借：短期投资跌价准备 —— B 企业 5000 贷：投资收益 —— 短期投资跌价准备 5000 税法：跌价准备 7200（ 122005000）应调增纳税所得 20xx 年应纳所得税额 =（ 600000+7200） *33%+1000/（ 115%） *（ 33%15%）=（元） （ 5）、短期投资对外转让 借：银行存款 87800 短期投资跌价准备 —— B 企业 7200 贷：短期投资 —— 股票（ B 企业 ） 72200 投资收益 —— 出售短期投资 22800 税法：股权转让所得 =转让收入 计税成本 转让税费 =8800073200200=14600（元） 会计上的转让所得为 22800 元，由于这部分收益已包含在 20xx 年会计利润总额之中，因此，应调减所得额 =2280014600=8200（元） 应纳企业所得税额 =（ 8000008200） *33%=261294（元） 注意两点： （ 1）、税收上确认股权转让所得与会计上的股权转让收益不同， 主要体现在会计成本与计税成本不同 第一、短期股权投资计税成本的余额不扣除实际收到的分配股息，而会计成本则将持有期间收到的分配股息从成本中扣除 18 第二、如果短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股票面值作为股息性所得处理，。