国际及国内纳税筹划技术讲义(编辑修改稿)

国际及国内纳税筹划技术讲义(编辑修改稿)内容摘要：

进行生产的企业，实行减免征收企业所得税。 2．非生产性行业税收优惠政策 我国现行税法对非生产性企业的税收优惠主要体现在下面六个方面： （ 1）对农村中为农业生产服务的行业（如农技推广站、植保站、水管站等），免征企业所得税。 （ 2）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让，技术培训，技术咨询，技术服务，技术承包所取得的技术性服务收人免征收所得税。 （ 3）对新办的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税两年。 （ 4）对新办的从事交通运输业、邮电通信业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。 （ 5）新办的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位， 自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年。 （ 6）新办的三产企业经营多业的，按其经营主业来确定减免税政策。 3．生产性行业与非生产性行业的税收优惠政策 生产性企业主要包括从事以下行业的企业：（ 1）机械制造、电子工业；（ 2）能源工业（不合开采石油、天然气）；（ 3）冶金、化学建材工业；（ 4）轻工、纺织、包装工业；（ 5）医疗器械、制药工业；（ 6）农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；（ 7）建筑业；（ 8）交通运输业（不合客运）；（ 9）直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、 精密仪器维修服务；（ 10）经国务院税务主管部门确定的其他行业。 目前已确定的其他行业有：从事建筑、安装、装配工程设计和为工程项目提供劳务（包括咨询劳务）； 中国最庞大的数据库下载 从事饲养、养殖、种植业；从事生产技术的科学研究和开发；用自有的运输工具和储藏设施，直接为客户提供仓储、运输服务。 非生产性企业是指除上述企业以外的其他企业。 生产性企业和非生产性企业的税收差别主要体现在外商投资企业所得税方面。 对生产性外商投资企业，经营期在 10 年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 另外 还对从事农、林、牧业、能源、交通、港口、码头、机场以及产品出口和先进技术企业规定了更优惠的税收政策。 而非生产性的行业没有此项政策优惠。 五、选择投资方式 投资方式是指投资者以何种方式投资。 一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。 投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。 投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析，如中外合资经营企业，投资者可以用货币方式投资，也可以用建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价 投资。 采用何种方式投资更有利，下面我们做分析比较。 l．有形资产投资方式 税法规定，按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料，以及经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料，可免征关税和进口环节的增值税。 2．无形资产投资方式 无形资产虽不具有实物形态，但能给企业带来经济效益，甚至可创造出成倍或更多的超额利润．无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，它包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、商誉等。 以无形资产的方式进行投资，不仅可以获得一定的超额利润，而且还能达到避税的目的。 案例，甲、乙双方为中外双方投资者，准备开办一家中外合资企业。 创办过程中，甲方须向乙方购买一项技术。 价值 500 万元，须缴纳 50 万元的预提所得税；但是如果改为将该技术转由乙方用无形资产对合资企业进行投资，则乙方出让该项专有技术无需交纳 50 万元的税收。 3．现汇投资方式 中国最庞大的数据库下载 现汇投资方式一般是指以货币直接进行投资的方式。 以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢。 以中外合资经营企业为例，中外合资经营者在 投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。 这就是说合资中外双方均以货币方式投资，用其投资总额内的资本或追加投入的资本进口的机械设备、零部件等，同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾，达到节税的效果。 由此可知，只要合理利用有关法规，无论采用何种方式投资人股，均可达到避税目的。 但在具体运用时，还应根据投资的不同情况，综合分析比较，以选择最佳方案。 六、合理选择优惠年度 合理选择企业享受的免税优惠的年度，让企业的优惠年度和较大利润年度同时出现，使企业最大限度地节省 税款。 这方面的筹划可以从以下两个角度进行。 （一）合理选择免税年度 按照现行税收政策规定，新办的高新技术企业，第三产业企业，利用“三废”为材料进行生产的企业，革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，新办的劳动就业服务企业等企业，如开业当年实际生产经营用不足 6个月的，可向主管税务机关申请选择当年缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期推延至下一年度计算。 如企业已选择该办法后，第二年发生亏损，其上一年度已缴纳税款不退还，亏损年度应计算为减免税执行期限，其亏损额用以后年度的所得来抵减。 如果新创办企业的符合上面条件，企业开业当年实际经营不足 6 个月，而且能够准确预测到第二年的经济效益比当年好，则可以选择第二年为免税年度，这样享受到的税收优惠更大。 反之，如果预计第二年的收益不如当年，则选择创办当年为免税年度。 例如：设于广州市海珠区的某计算机公司 20xx年 8月开业，主要从事软件开发、计算机维护等计算机应用服务。 开业头五个月实现利润为 80万元，以后利润逐月增长， 20xx年预计实现利润为 300万无。 对上述企业的纳税筹划做法是：选择 20xx年为免税期， 20xx 年进行纳税，则 20xx年应纳税 款为 26． 4万元， 20xx年为免税期，则可节税 72． 6万元（ 300 33％ – 80 33％）。 对上述案例的筹划成功的前提条件是预测准确，如果预测失误造成企业第二年度亏损，则按照规定亏损年度为免税年度，企业反而得不偿失。 （二）合理安排开始获利年度 中国最庞大的数据库下载 根据税法的规定，开始获利年度，是指外商投资企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。 企业开办初期有亏损的，可以在五年内逐年接转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 合理安排开始获利年度，可以为企业节省大量应上交的税款。 案例：英国一家专门从事建 材产品生产和开发的企业 A， 1995 年在广州市设立一子公司 B；日本一家专门从事机械制造的生产性企业 C，也在广州市设立一子公司 D。 B、 D两企业均从 1996年开始营业，生产经营期均为 15年以上。 从 L996年开始， B、 D两企业的经营利润如下表： 项 目 1996年 1997年 1998年 1999年 20xx年 20xx年 20xx年 B企业 – 80 50 – 40 30 30 250 380 D企业 50 – 30 30 120 120 180 290 B公司 7年来的利润总额为：（ – 80＋ 50－ 40＋ 30十 30＋ 250＋ 380）﹦ 620万元 D公司 7年来的利润总额为：（ 50－ 30＋ 30－ 20＋ 120＋ 180＋ 290）﹦ 620万元 从表面上看两企业的经营效果相当，营业总利润均为 620万元。 但自 1996年以来 7年时间里，两家企业应交纳的企业所得税为： B企业 7年来的纳税情况如下： 开始经营的第一年亏损，不纳税； 第二年盈利 50万元，用第一年的亏损 80万元来抵减后，尚有亏损额 30万元可留待以后年度继续弥补，不纳税； 第三年亏损 40万元可留待以后年度继续 弥补，不纳税； 第四年盈利 30万元，用第二年未弥补的亏损 30万元来抵补，不纳税； 第五年盈利 30万元，用第三年的亏损 40万元来抵补，尚有亏损额 10万元可留待以后年度继续弥补，不纳税； 第六年盈利 250万元，用第三年未弥补的亏损 10万元来抵补后，盈利 240万元，故第六年开始算为获利年度，但依据外资企业所得税法的规定：从事生产性行业，经营期在 10年以上的外资企业，从开始获利年度起，可以享受“二免三减半”的税收优惠，故 B企业第六年的获得盈利不纳税；第七年的获利 380万元，也不纳税。 而 D企业 7年来的纳税情 况是： 开始经营的第一年就获利，因此，第一、第二年免税； 中国最庞大的数据库下载 第三至第五年减半征收，其具体纳税是：第三年获利 30 万元，用第二年的亏损 30 万元来抵减，刚好抵消，不纳税；第四年亏损 20万元，可留待以后年度继续弥补，不纳税；第五年盈利 120万元，用第四年的亏损 20万元来抵补，尚有盈利额 100万元，应按 15％的税率计算，应交纳企业所得税为 15万元； 第六年开始，为不再享受减免税优惠，按实际经营所得，依法定的税率计算交纳所得税，第六至第七年，应交纳企业所得税为：（ 180＋ 290） 30％＝ 141（万元）。 B、 D 两企业从开始经营起七年来，获利均为 620 万元， D 企业七年来实际交纳的所得税为 156万元，而 B企业七年来均不需交纳所得税，且未来三年还可享受减半征收所得税的优惠。 企业 D应纳税收明显比企业 B高，其直接原因是享受减免税的年度里经营利润比较少，实际享受到的接收优惠就少。 而待到生产经营正常以后，经营利润大幅度上升时，却已经过了减免税优惠期，不再享受减免税的优惠了。 这其中的根本原因是企业 B比企业 D更加善于安排资金投入，更加合理地对企业的全部生产经营进行筹划，尽量推迟初始获利的年度。 从上面对案例的纳税情况进行计 算分析可以看出，企业 B 刚开始经营时，由于前期投入较大，产品市场还未能打开，因而处于亏损状态。 第二年企业 B经营有一定起色，这样下去就可能在 199年就开始获利。 如果这时享受税收优惠，其实际意义不大。 因此企业 B扩大了各项开支，比如增加广告和科研费用等，又在 1997年财务报表的利润为 50万元，而计算纳税的所得却出现亏损。 这样不仅使企业享受到更多的税收优惠，而且前期投入较多，更有利于后期的高收益，对企业长远发展更有利。 总之，纳税人应根据自身的具体情况，合理地安排自己的开始获利年度，以使得同样的生产经营收益，获 得更大的实际收入，实现我们的经营发展战略。 第二节 风险投资纳税筹划方法 在投资过程中，如果有多个投资方案，必须在综合考虑税收、资金的时间价值及风险之后才能做判断，下面通过例子来说明风险投资筹划的具体做法。 例如：某厂有 1 亿元人民币，准备投资一项新产品的开发，最佳生产周期为三年。 由于很多因素处于不确定状态，只能预计一个概率，设定两个方案，资金年贴现率为 6％，甲方案的风险率为 2％，乙方案的风险率为 4％，两个方案的收益情况如表所示： 方 可能出现 第一年 第二年 第三年 中国最庞大的数据库下载 案 的市场情况 概率 税后收益 概率 税后收益 概率 税后利益 甲 较好 0． 3 7 000 0． 2 8 000 0． 3 5 000 一般 0． 5 6 000 0． 6 7 000 0． 4 4 000 较差 0． 2 5 000 0． 2 6 000 0． 3 3 000 乙 较好 0． 3 6 000 0． 2 9 000 0． 3 9 000 一般 0． 5 4 000 0． 6 6 000 0． 4 8 000 较差 0． 2 2 000 0． 2 3 000 0． 3 4 000 （一）不考虑资金的时间价值时（ E为收益期望值） 甲方案： E1﹦ 7 000 0． 3＋ 6 000 0． 5＋ 5 000 0． 2﹦ 6 100（万元） E2﹦ 8 000 0． 2＋ 7 000 0． 6＋ 6 000 0． 2﹦ 7 000（万元） E3﹦ 5 000 0． 3＋ 4 000。