cpa历年会计考题解析(编辑修改稿)

cpa历年会计考题解析(编辑修改稿)内容摘要：

编制 A公司 20xx 年对 B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算 A公司对 B企业长期股权投资于 20xx 年 12 月 31日的账面价值。 （ 2）编制 A公司 20xx 年对 B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A 公司对 B 企业长期股权投资于 20xx 年 12 月五日的账面价值。 历年会计考题解析 第 10 页共 80 页 （ 3）编制 A公司 20xx 年对 E公司长期股权投资相关的会计分录。 （ 4）判断 A公司在 20xx 年是否应确认转让所持有 B企业股权相关 的损益，并说明理由。 （ 5）计算 A公司上述长期股权投资在 20xx年 12月 31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。 (20xx) 参考答案如下： （ 1）编制 A公司 20xx 年对 B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A公司对 B 企业长期股权投资于 20xx 年 12 月 31 日的账面价值： ① 20xx 年 1月 1日 借：长期股权投资―― B企业（投资成本） 5200 贷：银行存款 5200 借：长期股权投资―― B企业（股权投资差额） 664 贷：长期股权投资―― B企业（投资成本） 664 ② 20xx 年 3月 20日 借：应收股利―― B企业 280 贷：长期股权投资―― B企业（投资成本） 280 ③ 20xx 年 4月 20日 借：银行存款 280 贷：应收股利―― B企业 280 ④ 20xx 年末 借：长期股权投资―― B企业（损益调整） 336 贷：投资收益――－股权投资收益 336 借：投资收益――股权投资差额摊 销 贷：长期股权投资―― B企业（股权投资差额） ⑤ 20xx 年 12月 31 日 A 公司对 B 企业长期股权投资的账面价值＝ 5200－ 664＋ 664－ 280＋ 336－ ＝ （万元） （ 2）编制 A公司 20xx 年对 B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A公司对 B 企业长期股权投资于 20xx 年 12 月 31 日的账面价值： ① 20xx 年 9月 借：长期股权投资―― B企业（股权投资准备） 贷：资本公积――股权投资准备 ② 20xx 年末 借：长期股权投资―― B企业（损益调整） 504 贷：投资收益――股权投资收益 504 借：投资收益――股权投资差额摊销 长期股权投资―― B企业（股权投资差额） ③ 20xx 年 12 月 31 日 A 公司对 B 企业长期股权投资的账面价值＝ ＋＋ 504－ ＝ （万元） （ 3）编制 A公司 20xx 年对 E公司长期股权投资相关的会计分录： ① 20xx 年 4月 1日 借：固定资产清理 1900 累计折旧 300 贷：固定资产 2200 历年会计考题解析 第 11 页共 80 页 借：固定资产减值准备 100 贷：固定资产清理 100 借：长期股权投资―― E公司（投资成本） 贷：固定资产清理 1800 库存商品 200 应交税金――应交增值税（销项税额） 借：长期股权投资―― E公司（投资成本） 贷：资本公积――股权投资准备 ② 20xx 年末 借：长期股权投资―― E公司（损益调整） 320 贷：投资收益――股权投资收益 320 （ 4） A公司在 20xx 年不应确认转让所持 B企业股权的相关损益。 理由是：截至 20xx 年 12 月 31 日，该股权转让手续尚未办理完毕， A 公司和 C 公司尚未完成必要的财产交接手续，即使有现象表明相关的经济利益能够流入 A公司，但A公司对 B企业的净资产和经营的控制权上的主要风险和报酬并未转移，保护相关各方权益的所有条件并未全部满足。 （ 5）计算 A公司上述长期股权投资在 20xx 年 12月 31日资产负债表上的金额： “长期股权投资―― B企业”的账面价值＝ ＋（ 700＋ 100＋ 220） 56％－ 664247。 10＝ （万元） “长期股权投资―― E 公司”的账面价值＝ ＋ ＋ 320＝ 2520（万元） A公司上述长期股权投资在 20xx年 12 月 31日资产负债表上的金额＝ ＋ 2520＝ （万元） , (四 )综合题 1．甲公司为上市公司，乙公司为国有企业，甲、乙公司适用的所得税税率均为15％。 1998 年 4月 30日，甲公司与乙公司的股东签订收购乙公司 100％股权的协议。 协议规定，以 1998 年 6月 30 日为基准日，对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。 乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表。 资产负债表（简表） 1998 年 6月 30 日 编制单位：乙公司 位：万元 资产 账面价值 评估确认价值 负债和所有权益 账面价值 评估确认价值 银行存款 600 600 短期借款 4 000 4 000 应收账款净额 2 000 1 600 应付账款 240 240 存货 4 600 4 000 预收账款 160 160 长期股权投 400 600 长期借款 3 600 3 700 历年会计考题解析 第 12 页共 80 页 资 固定资产原值 16 000 17 600 递延税款 － 30 减：累计折旧 4 000 4 400 实收资本 9 000 9 000 固定资产净值 12 000 13 200 资本公积 2 200 2 370 无形资产 400 300 未分配利润 800 800 资产总计 20 000 20 300 负债和所有者权益总计 20 000 20 300 甲公司经其股东大会批准， 1998 年 10 月 1日以银行存款支付收购乙公司股权的全部价款 12 870 万元，取得乙公司 100％的股权，并于同日办妥有关股权变更的手续。 资产评估基准日至股权购买 日，乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。 乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。 甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额，从 1998 年 10月 1日起按10年的期限平均摊销。 乙公司 1998 年 1－ 6 月份实现净利润 800 万元， 7－ 9 月份实现净利润 500万元， 10－ 12 月份实现净利润 400 万元。 根据股权收购协议，甲公司从 1998 年 1 月 1 日起享有乙公司的全部利润分配权。 10 月 2 日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润 900 万元。 要求： （ 1）为乙公司编制与该股权转让相关的会计分录。 （ 2）为甲公司编制 1998 年度与该长期股权投资相关的会计分录。 （ 3）计算甲公司 1998 年 12 月 31 日该长期股权投资（股权投资差额）的余额以及 1998 年度该长期股权投资的投资收益。 （答案中的金额以万元为单位；甲公司编制的会计分录中，“长期股权投资”科目必须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑损益结转和利润分配结转。 ）（ 20xx 年） 答案及解析 （ 1）乙公司编制的与该股权转让相关的会计分录 ①借：长期股权投资 200 固定资产 1 600 贷：应收账款 400 存货 600 累计折 旧 400 无形资产 100 长期借款 100 递延税款 30 资本公积 170 ②借：利润分配－应付利润（或应付股利） 900 贷：银行存款 900 （ 2） 甲公司编制的与该长期股权投资相关的会计分录 ①借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 12 870 贷：银行存款 12 870 历年会计考题解析 第 13 页共 80 页 ②借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 700(12 87012 170) 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 700 ③借：银行存款 900 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 900 ④借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 500 贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 500 ⑤借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 400 贷：投资收益－股权投资差额摊销 400 ⑥借：投资收益－股权投资差额摊销 5(200247。 10 3247。 12) 贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 5 或将上述①②④分录合并为： 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 12 670 －乙公司（股权 投资差额） 200 贷：银行存款 12 870 将②④分录合并为 借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 200 贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 200 （ 3） 1998 年 12 月 31 日甲公司该长期股权投资（股权投资差额）的余额为7005005=195（万元）。 1998 年度甲公司该长期股权投资的投资收益为4005=395（万元）。 第五章 固定资产 历年考题分析 年份 单选 多选 判断 计算（简答） 综合 合计 20xx 0 0 20xx 2 2 4 20xx 0 20xx 1 1 2 （一）单项选择题 1．下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（ ）。 （ 20xx 年） A．固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税 B．固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息 C．固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息 D．固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税 答案 C 甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234 万元（含增值税）；另外领用本公司所生产的产品一批，帐面价值为240 万元，该产品适用 的增值税税率为 17％，计税价格为 260 万元；发生的在建历年会计考题解析 第 14 页共 80 页 工程人员工资和应付福利费分别为 130 万元和 万元。 假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入帐价值为（ ）万元。 （ 20xx 年） A． B． C． D． 答案 C 解析 自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入帐价值。 该生产线的入帐价值＝ 234+240+260 17％ +130+＝ （万元） 3． 1997 年 12 月 15 日，甲 公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1230 万元。 该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30万元，采用年限平均法计提折旧。 20xx 年 12 月 31 日，经过检查，该设备的可收回金额为 560万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 20 万元，折旧方法不变。 20xx 年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 （ 20xx 年） A. 90 B． 108 C． 120 D. 144 答案 B 解析 20xx 年 12月 31 日，该设备的可收回金额为 560万元，小于设备的账面净值 750 万元 [1 230（ 1 23030） /10 4]， 20xx 年设备应提折旧 =（ 56020）247。 5=108 万元。 （二）多项选择题 1．下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（ ）。 （ 20xx 年） A．使固定资产功能增加发生的支出 B．使固定资产生产能力提高发生的支出 C．使固定资。