行政单位会计制度讲解

行政单位会计制度讲解内容摘要：

— 存货 50,000 贷：存货 50,000 购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款 存货 旧制度：借：存货 贷：银行存款 存货 置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。 按确定的成本 借：存货 贷：资产基金 —— 存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度 等 存货 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金 —— 存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定： （ 1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； （ 2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； （ 3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定； （ 4）名义金额（人民币 1元） 存货 委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。 委托加工的存货出库 借：存货 —— 委托加工存货成本 贷：存货 —— 相关明细科目 支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度 借：存货 —— 委托加工存货成本 贷：资产基金 —— 存货 委托加工完成的存货验收入库 借：存货 —— 相关明细科目 贷：存货 —— 委托加工存货成本 存货 存货发出时，应当根据实际情况采用 先进先出法、加权平均法 或者 个别计价法 确定发出库存材料的实际成本。 计价方法一经确定，不得随意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金 —— 存货 贷：存货 对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金 —— 存货 贷：存货 发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 存货 存货 经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货 存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货 存货 盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢 盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货 固定资产 （一）新旧主要变化： 增加了计提折旧的会计处理规定 增加了自行繁育的动植物的会计处理规定 对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处 理财产损溢”科目处理 固定资产标准和分类的变化 固定资产标准： 固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在 1000元以上（其中：专用设备单位价值在 1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 固定资产一般分为六类： 房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 固定资产 房屋和建筑物 房屋及构筑物 一般设备 通用设备 图书 图书、档案 其他固定资产 家具、用具、装具及动植物 新旧制度之间的衔接 固定资产价值标准提高 通用 (一般）设备 500元 改为 1000元 专用设备 800元 改为 1500元 对固定资产分类进行了适当调整 固定资产 专用设备、文物和陈列品， 新旧制度无变化 固定资产 （二）需要注意的几点： 购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产。 行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算； 如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算； 行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。 与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理： （ 1）为增加固定资产 使用效能或延长其使用寿命 而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算。 （ 2）为维护固定资产 正常使用而发生的日常修理 等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。 固定资产 固定资产 （三）有关账务处理： 购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （ 1） 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金 —— 固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。 固定资产 （ 2） 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金 — 固定资产 同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款 /长期应付款 固定资产 自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金 —— 固定资产 同时，借：资产基金 —— 在建工程 贷 ：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。 （ 1）购入需要繁育的动植物 借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金 —— 固定资产 同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 （ 2）发生繁育费用 借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金 —— 固定资产 同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 （ 3）动植物达到可使用状态时 借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物） 固定资产 固定资产 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照 原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值 后的金额确定。 （将原有固定资产转入在建工程核算） 置换取得的固定资产， 其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。 接受捐赠、无偿调入的固定资产， 其成本按照以下顺序确定（ 1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（ 2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（ 3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（ 4）名义金额。 固定资产 出售、置换换出固定资产 （ 1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额） （ 2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金 —— 固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 固定资产 （ 3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入） 发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款 /应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款 固定资产 无偿调出、对外捐赠固定资产 借：资产基金 —— 固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度等 固定资产 盘亏、报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额） 盘亏、 报废批准后 借：资产基金 —— 固定资产（按照账面价值） 贷：待处理财产损溢（按照账面价值） 固定资产 盘盈的固定资产， 按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 累计折旧 （固定资产的备抵科目） （一）新旧主要变化： 本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。 （二）需要注意的几点： 行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。 行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧； 计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 累计折旧 （三）行政单位对下列固定资产不计提折旧： 文物及陈列品； 图书、档案； 动植物； 以名义金额入账的固定资产； 境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。 累计折旧 （四）有关账务处理： 按月计提固定资产折旧时 借：资产基金 —— 固定资产 贷：累计折旧 固定资产处置时 借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产 借：资产基金 —— 固定资产（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：固定资产 在建工程 （一）新旧主要变化： 本科目为 新增科目 ，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。 本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算； 需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本 ，应当通过本科目下设置的 “待摊投资” 明细科目核算。 在建工程 （二）需要注意的几点： 行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算 ，同时按照本制度的规定至少 按月并入本科目 及其他相关科目反映。 行政单位应当在 本科目下设置“基建工程” 明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。 在建工程 （三）有关账务处理： 建筑工程 （ 1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在。