第三章会计核算手册

第三章会计核算手册内容摘要：

70,200 贷：应收账款 —B 企业 70,200 [例 4] A 企业委托 B 企业销售汽车备件 500 件，协议价为 600 元 /件，该备件成本为 400元 /件，增值税税率为 17％。 A 企业收到 B 企业开来的代销清单时开具增值税专用发票 ,发票上注明 :售价 300,000 元 ,增值税额 51,000 元。 B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价 340,000 元，增 值税为 57,800 元。 ⑴ A 企业的会计处理 ① A 企业将汽车备件交付 B 企业 时 借：委托代销商品 —汽车备件 200,000 货：库存商品 —汽车备件 200,000 ② A 企业收到代销清单时 借：应收账款 —B 企业 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费 —应交增值税（销项税额） 51,000 借：主营业务成本 200,000 贷：委托代销商品 —汽车备件 200,000 ③ 收到 B 企业汇来的货款 351,000 元 借：银行存款 351,000 贷：应收账款 —B 企业 351,000 ⑵ B 企业的会计处理 第三章 损益表项目 145 ① 收到汽车备件时 借：受托代销商品 —汽车备件 300,000 贷：代销商品款 —A 企业 300,000 ② 实际销售汽车备件时 借：银行存款 397,800 贷：主营业务收入 340,000 应交税费 —应交增值税（销项税 额 ） 57,800 借：主营业务成本 300,000 贷：受托代销商品 300,000 借：代销商品款 —汽车备件 300,000 应交税费 —应交增值税（进项税 额 ） 51,000 贷： 应付账款 —A 企业 351,000 ③ 按合同协议价将款项付给 A 企业时 借：应付账款 —A 企业 351,000 贷：银行存款 351,000 [例 5] A 企业委托进出口公司出口销售汽车备件 500 件，协议价为 600 元 /件，该备件成本为 400 元 /件，增值税税率为 17％。 A 企业收到进出口公司开来的代销清单时开具增值税专用发票 ,发票上注明 :售价 300,000 元 ,增值税额 51,000 元。 A 企业按售价的 10%支付进出口公司手续费。 进出口公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明汽车配件售价 300,000 元， 增值税 51,000 元。 （假如不考虑其他的相关税费）。 ⑴ A 企业的会计处理 ① A 企业将汽车配件交付进出口公司时 借：委托代销商品 —汽车备件 200,000 货：库存商品 —汽车备件 200,000 ② A 企业收到代销清单时 借：应收账款 —进出口公司 351,000 贷：主营业务收入 300,000 应交税费 —应交增值税（销项税额） 51,000 借：主营业务成本 200,000 贷：委托代销商品 —汽车备件 200,000 第三章 损益表项目 146 借：营业费用 —代销手续费 30,000 贷：应收账款 —进出口公司 30,000 ③ 收到进出口公司汇来的 货款时 借：银行存款 321,000 贷：应收账款 —进出口公司 321,000 ⑵ 进出口公司的会计处理 ① 收到汽车备件时 借：受托代销商品 —汽车备件 300,000 贷：代销商品款 —A 企业 300,000 ② 实际销售汽车备件时 借：银行存款 351,000 贷：应付账款 —A 企业 300,000 应交税费 —应交增值税（销项税 额 ） 51,000 借：应交税费 —应交增值税（进项税 额 ） 51,000 贷：应付账款 —A 企业 51,000 借：代销商品款 —A 企业 300,000 贷： 受托代销商品 —汽车备件 300,000 ③ 归还 A 企业货款并计算手续费时 借：应付账款 —A 企业 351,000 贷：银行存款 321,000 主营业务收入（或其他业务收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型设备一套 ,协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合计 10,000 元。 假定购货方在销售成立时支付货款，只须 付 8,000元即可。 分析：由于 应收金额的公允价值可以认定为 8,000 元，与名义金额 10,000 元差额较大，应采用公允价值计量。 （ 1） 计算名义金额折现为当前售价的利率 (R) 2,000（ 5， R） =8,000 （ 5， R） =4 第三章 损益表项目 147 查年金现值表可知：年金系数 利率 6% 4 R 8%   %8%6%6 R R=% 未收本金 利息收益 本金收现 总收现 ① ② =① % ③ =④ ② ④ 销售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1,366 2,000 第 2 年末 6,634 526 1,474 2,000 第 3 年末 5,160 410 1,590 2,000 第 4 年末 3,570 283 1,717 2,000 第 5 年末 1,853 147 1,853 2,000 总额 2,000 8,000 10,000 会计分录（不考虑增值税因素） ① 销售成立时 借：应收账款 — XX 10,000 贷：主营业务收入 8,000 未实现的融资收益 2,000 ② 第一年末 借：银行存款 2,000 贷：应收账款 — XX 2,000 借：未实现的融资收益 634 贷： 财务费用 634 ③ 第五年末 借：银行存款 2,000 贷：应收账款 2,000 借：未实现的融资收益 147 第三章 损益表项目 148 贷：财务费用 147 [例 7] 某企业采用分期收款方式向买方销售汽车 100 台，每台售价 8 万元，共计价款800 万元。 合同约定买方需 支付利息共计 16 万元，货款和利息分四次等额付款。 汽车的销售成本为 760 万元，增值税税率 17%。 其会计处理如下： ① 发出汽车时 借：分期收款发出商品 —XX 8,000,000 贷：库存商品 —XX 8,000,000 ② 按合同规定取得第一期应收的货款时 借：应收账款 —XX（或银行存款） 2,340,000 贷：主营业务收入 2,000,000 应交税费 —应交增值税（销项税 额 ） 340,000 ③ 结转第一期应收货款的销售成本 借：主营业务成本 1,900,000 贷：分期 收款 发出商品 —XX 1,900,000 ④ 按合同规定取得第一期利息时 借：应收账款 —XX（或银行存款） 40,000 贷：财务费用 40,000 [例 8] 甲公 司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%（不考虑其他相关税费）。 甲公司因融资需要，于 2020 年 7 月 1 日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为 500 万元（不含增值税额），商品销售成本为 420 万元。 按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以 550 万元的价格购回。 乙公司根据协议于 2020 年 7月 1 日支付了购货款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 万元的价格购回了该批商品，款项于当日支付。 甲公司会计处理如下 ： ① 2020 年 7 月销售商品 时 借：银行存款 5,850,000 贷：库存商品 —XX 4,200,000 应交税费 —应交增值税（销项税 额 ） 850,000 待转库存商品差价 —XX 800,000 第三章 损益表项目 149 ② 假定甲公司对销售价格与回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在2020 年 12 月应计提利息费用 25 万元。 借：财务费用 250,000 贷：待 转库存商品差价 —XX 250,000 ③ 2020 年 6 月应计提利息费用同上 ② ④ 2020 年 6 月 30 日回购 时 借：库存商品 —XX 4,200,000 应交税费 —应交增值税（进项税 额 ） 935,000 待转库存商品差价 —XX 1,300,000 贷：银行存款。