企业所得税年度纳税申报辅导讲义郴州杰瑞税务师事务所

企业所得税年度纳税申报辅导讲义郴州杰瑞税务师事务所内容摘要：

州市国家税务局 纳税人学校讲坛 举例： 假设甲公司 2020年 5月份通过市民政局向汶川地震捐款 100万元，向市慈善总会捐款100万元， 2020年度甲公司的年度利润总额为 800万元，那么 2020年度允许税前扣除的捐赠支出为：向汶川地震捐款 100万元。 向市慈善总会捐款的 100万元，因公司为亏损，不允许税前扣除。  申报表的填写 讲义第 14页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 捐赠与赞助、广告宣传费支出的区别 • 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 • 公益性捐赠 是指企业用于公益事业的捐赠。 • 广告支出 是企业为了推销或者提高其产品、服务等的知名度和认可度为目的，通过一定的媒介，公开地对不特定公众所进行的宣传活动所发生的支出。 讲义第 15页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 举例： 某企业 2020年度实际发生的公益性捐赠 10万元，政府摊派赞助支出 3万元，年度实现利润总额 60万元。 捐赠支出纳税调整如下： 税法规定可以税前扣除的公益性捐赠限额： 60*12%= 捐赠支出纳税调增额： = 赞助支出纳税调增额： 3万元 以上共计调增额：  申报表的填写 假如企业发生的捐赠支出 10万元中有 4万元是企业直接捐赠给受赠人的，不符合税法关于公益性捐赠条件，那么企业发生的公益性捐赠就只有 6万元，没有超过扣除限额，公益性捐赠支出不需要纳税调整；赞助支出及直接捐赠支出纳税调增额则为3+4=7万元。  申报表的填写 讲义第 15页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 五险一金 附表三第 30行“ ” 附表三第 34行“ ” • 五险 是指：养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。 一金 是指：住房公积金。 《 实施条例 》 第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 讲义第 16页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 补充养老保险及医疗保险 附表三第 35行 “ 、补充医疗保险 ” 《 实施条例 》 中规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 注意： 企业为职工在基本及补充保险以外购买的商业保险不能税前扣除。 在实践中，通常以是否缴纳、是否发生和是否拨缴作为五险一金是否可以扣除的前置条件。 讲义第 16页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 利息支出 附表三第 29行 “ ” 《 实施条例 》 第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 基准利率 、浮动利率 企业向自然人借款的利息支出规定 讲义第 17页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 业务招待费 附表三第 26行 “ ”  税前扣除的两个条件 按照发生额的 60%扣除 最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 举例： 某企业 2020年度销售收入为 20200万元，如果当年的业务招待费为80万元，则： 20200 5‰ ＝ 100万元 80 60%＝ 48万元 10048 则只能在税前扣除 48万元，纳税调增 8048=32万元。  申报表的填写 假设销售收入依然为 20200万元，而当年的业务招待费为 200万元，则： 20200 5‰ ＝ 100万元 200 60%＝ 120万元 100120 则只能在税前扣除 100万元，纳税调增 200100=100万元。  申报表的填写 讲义第 17页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 关注点 只要会计核算上有业务招待费发生，在申报表上一定会有该项目的纳税调增金额，但不会有调减金额。 国税函 〔 2020〕 202号文件规定，企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括 《 实施条例 》 第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 国税函 〔 2020〕 79号文件规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。  费用支出税前扣除发票取得的新规定 国税发 〔 2020〕 114号文件规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。 国税发 〔 2020〕 80号文件规定，纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 讲义第 18页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 （ 3）资产类调整项目 资产损失 附表三第 42行 “ ” 按申报扣除程序分类：  《 国家税务总局关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的通知 》（国税发 [2020]88号）  以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题及填报 自行申报扣除资产损失 3 1经审批扣除资产损失 2 讲义第 19页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 （ 4）准备金调整项目 附表三第 51行 “ 四、准备金调整项目 ” 《 企业所得税法 》 第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出。  目前为止下发的准予税前扣除准备金文件 财税 [2020]33号、财税 [2020]64号、财税 [2020]99号、财税[2020]25号、财税 [2020]110号、财税 〔 2020〕 62号、财税 〔 2020〕48号共 7个。 讲义第 20页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 （ 5）房地产企业预售收入计算的预计利润 附表三第 52行 “ 五、房地产企业预售收入计算的预计利润 ” 填报要点： 第 3列 “ 调增金额 ” 填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额；第 4列 “ 调减金额 ” 填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。 申报注意事项： 在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。 讲义第 20页 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 （ 6）特别纳税调整应税所得 附表三第 53行 “ 六、特别纳税调整应税所得 ” 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 特别纳税调整只存在纳税调增额，不存在纳税调减额。 填写附表三第 53行 “ 特别纳税调整应税所得 ” 时只填写第 3列“ 调增金额 ”。 附表三第 54行 “ 七、其他 ” 讲义第 20页 （ 7）其他（略） 杰瑞 郴州市国家税务局 纳税人学校讲坛 5. 附表四《企业所得税弥补亏损明细表》 填报说明  查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题 （国家税务总局公告 2020年第 20号 ）  开办期间亏损弥补问题 （国税函 〔 2020〕 79号） 填报要点： 附表四中的盈亏额是指 “ 纳税调整后所得 ” ，不是指 “ 会计利润。 采用软件进行纳税申报的企业，填列当年度已预缴企业所得税和可。