增值税法律制度考点重点归纳总结(编辑修改稿)

增值税法律制度考点重点归纳总结(编辑修改稿)内容摘要：

00（元）。 销项税额＝ 480017% ＝ 816（元）。 （ 7）纳税人采取以旧 换新方式销售货物，应按 新货物的同期销售价格确定销售额。 以旧换新销售，是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。 但是，对 金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 【考题 单选题】（ 2020年）某金店是增值税的一般纳税人， 2020年 3月采取以旧换新方式销售纯金项链 10条，每条新项链的不含税销售额为 4000元，收购旧项链的不含税金额为每条 2020元，该笔业务的销项税额为（ ）元。 [答疑编号 5721060307] 『正确答案』 C 『答案解析』本题考核增值税销项税额的确定。 对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 该笔业务的销项税额＝（ 4000－ 2020） 10 17% ＝ 3400（元） （ 8）采取以物易物方式销售货物。 以物易物，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。 以 物易物双方都应作购销处理 ，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 应注意的是，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 （ 9）油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按 3%预征率计算缴纳增值 税。 在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。 【例题 简答题】某企业是增值税一般纳税人， 2020年 5月有关生产经营业务如下： （ 1）销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为 10000元，税额为 1700元，另开出一张普通发票，收取包装费 234元； （ 2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各 2020件，不含增值税销售价分别为每件 200元、180元和 60元。 经税务机关认定，第三批销售价格每件 60 元明显偏低且无正当理由； （ 3）将自产的一批新产品 3A牌外套 300件作为福利发给本企业的职工。 已知 3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本 600元。 计算该企业当月的增值税销项税额。 [答疑编号 5721060308] 『答案解析』 （ 1）销售机器增值税销项税额＝ 1700＋ 234247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （万元） （ 2）销售货物增值税销项税额＝ [200＋ 180＋（ 200＋ 180） 247。 2]202017%＝ （万元） （ 3） 3A牌外套增值税销项税额＝ 300600 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （万元） （ 4）当月的增值税销项税额＝ ＋ ＋ ＝ （万元） 当期进项税额是指纳税人当期购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额。 它主要体现在从销售方取得的增值税专用发票上或海关进口增值税专用缴款书上。 准予抵扣 票（证） （ 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （ 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 即一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 计算 （ 1）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 其计算公式为：进项税额＝买价 扣除率 （ 2）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照 运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。 其计算公式为：进项税额＝运输费用金额 扣除率 不得抵扣 （ 1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （ 2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （ 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （ 4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （ 5）前 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用； 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生前述 5种情形的（免税项 目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。 无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 （ 6）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣； （ 7）小规模纳税人不得抵扣进项税额。 但是，一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣； （ 8）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（ 包括销项税额）； （ 9）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 （ 10）按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 （ 1）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额 当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计 247。 当月全部销售额、营业额 （ 2）合计购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【考题 多选题】（ 2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有（ ）。 [答疑编号 5721060401] 『正确答案』 ABCD 『答案解析』本题考核进项税抵扣规定。 增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。 【考题 多选题】（ 2020年）根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 用的外购物资 [答疑编号 5721060402] 『正确答案』 ACD 『答案解析』本题考核增值税抵扣项目。 选项 A属于将外购的 货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税；选项 C、选项 D属于因管理不善丢失、被盗、霉烂变质产生的损失，其对应的进项税额不得抵扣。 【例题 简答题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率 17%， 2020年 7月有关生产经营业务如下： （ 1）月初外购货物一批，支付增值税进项税额 24万元，中下旬因管理不善，造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成 1/4损失； （ 2）外购的动力燃料支付的增值税进项税额 20万元，一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，无法分开核算； （ 3）销售应税货物 取得不含增值税销售额 700万元，销售免税货物取得销售额 300万元。 计算该企业当月可以抵扣的进项税额。 [答疑编号 5721060403] 『答案解析』（ 1）外购货物可以抵扣的进项税额： 24－ 241/4 ＝ 24－ 6＝ 18（万元） （ 2）销 售货物可以抵扣的进项税额： 20－ 20300247。 （ 700＋ 300）＝ 14（万元） （ 3）当月可以抵扣的进项税额： 18＋ 14＝ 32（万元） 【例题 简答题】某企业是增值税一般纳税人，适用一般税率 17%， 2020年 1月有关生产经营业务如下： （ 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额 160万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入 ； （ 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额 ； （ 3）将试制的一批应税新产品用于该企业 的基建工程，成本价为 40万元，成本利润率为 10%，该新产品无同类产品市场销售价格； （ 4）销售使用过的进口摩托车 5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额 ；每辆摩托车的原值为 ； （ 5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款 120万元、进项税额 ，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用 6万元，取得运输公司开具的普通发票； （ 6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价 60万元，支付给运输单位的运费 10万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。 本月下旬将购进的农产品 的 20%用于本企业职工福利。 计算该企业 2020年 1月应纳增值税税额。 [答疑编号 5721060404] 『答案解析』 （ 1）销售甲产品的销项税额＝ 16017% ＋ 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （万元） （ 2）销售乙产品 的销项税额＝ 247。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （万元） （ 3）自用新产品的销项税额＝ 40 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （万元） （ 4）销售使用过的摩托车的销项税额＝ 247。 （ 1＋ 4%） 4%50%5 ＝（万元） （ 5）外购货物应抵扣的进项税额＝ ＋ 67% ＝ （万元） （ 6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（ 6013% ＋ 107% ） （ 1－ 20%）＝ （万元） （ 7）应纳增值税税额＝ ＋ ＋ ＋ － － ＝ （万元） （ 1）增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在 开具之日起 180日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （ 2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书） “ 先比对后抵扣 ” 管理办法的增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和 电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书 “ 先比对后抵扣 ” 管理办法的增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的海关缴款书，应在 开具之日起 180日后 的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （ 3）增值税一般纳税人取得 2020年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 纳税人取得 2020年 12月 31日以前开其的增值税扣 税凭证，仍按原规定执行。 （这部分内容在前面 “ 征收率 ” 部分已经讲过，这里是计算公式） （ 1）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依 4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额＝含税销售额 247。 （ 1＋ 4%） 应纳税额＝销售额 4%247。 2 （ 2）一般纳税人销售自产的货物，选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额＝含税销售额 247。 （ 1＋ 6%） 应纳税额＝销售额 6% （ 3）一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税的，不抵扣进项税额，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额＝含税销售额 247。 （ 1＋ 4%） 应纳税额＝销售额 4% 一般纳税人应纳税额计算比较复杂，在此做一总结： （ 1）首先，确定当期销售额； 价款加上价外费用。 （ 2）其次，确定适用的税率； 基本税率或低税率。 （ 3）再次，确定当期可以抵扣的项目； 以票抵扣（增值税专用发票和进口增值税专用缴款书）或计算抵扣（农产品和运输费用）。 注意抵扣时限 （ 4）最后，按公式计算。 应纳税额＝当期销售额 适用税率－当期可以抵扣的项目 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额的计算不适用扣税法，而是实行按照销 售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 其计算公式为：应纳税额＝销售额 征收率 销售额，不包括收取的增值税销项税额，即为不含税销售额。 对销售货物或提供应税劳务采取销售额和增值税销项税额合并定价方法的，要分离出不含税销售额， 其计算公式为：销售额＝含税销售额 247。 （ 1＋征收率） 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额＝含税销售额 247。 （ 1＋ 3%） 应纳税额＝销售额 2% 【例题。