会计实务笔记doc153-财务会计(编辑修改稿)

会计实务笔记doc153-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

为对银行的一项负债，作为短期借款等核算。 企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。 对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度的规定处理。 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的 账面金额、质押期限及回款情况等。 参见教材 [p34例 26] 2020年 2月 5日甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 20万元，增值税销项税额为 34000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于 2020年 9月 30日付款， 2020年 4月 1日甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得 5个月期流动资金借款 18万元。 年利率为 6%，每月末偿付利息。 假定不考虑其它因素。 （ 1） 4月 1日取得短期借款时 借：银行存款 180000 贷：短期借款 180000 （ 2） 4月 30日偿付利息时 借：财务费用 900 贷：银行存款 900 （ 3） 8月 31日偿付短期借款本金及最后一期利息 借：财务费用 900 短期借款 180000 贷：银行存款 180900 三、应收债权出售的核算 （一）不附追索权的应收债权出售的核算 企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提 的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 参见教材 [p35例 27] 2020年 3月 15日甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是 30万元，增值税销项税额 51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于 2020年 10月 31日付款。 2020年 6月 4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为 263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。 甲公司根据以往经验，预计该批商品将发 生的销售退回金额为 23400元，其中，增值税销项税额为 3400元，成本为 13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。 2020年8月 3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为 23400元。 假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下： （ 1） 2020年 6月 4日出售应收债权 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收账款 351000 （ 2） 2020年 8月 3日收到退回的商品 借：主营业务收入 20200 应交 税金 应交增值税（销项税额） 3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 （二）附追索权的应收债权出售的核算 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。 在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。 四、应收债权贴现的核算 （一）企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。 会计期末，申请贴现的企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提与用于贴现的应收账款相关的坏账准备。 对于发生的与用于贴现的应收账款相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。 （二）如 果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，应视同应收账款的出售，并按相关核算规定进行处理。 企业以应收票据向银行等金融机构贴现，应比照应收债权贴现的核算原则进行处理。 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 例题 12：用于贴现的应收账款在应收款到期时，债务人未按期偿还时申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则该应收账款不能计提坏账准备。 解析：因为我们知道如果负有向银行机构还款的责任，相当于质押不是真正的出售，则在这种情况下应收账款还要继续计提坏账准备。 本章主要内容：一是针对应收账款或应收款项坏账准备的核算，特别是备抵法，备抵法里相对重要的是应收款项余额百分比法和账龄分析法。 一定要熟练掌握。 再就是应收债权的出售和融资，这一块因为是新增的内容，所以一定要掌握。 这一章考试往往是客观题，在这些地方出题的概率比较高。 第三章 存 货 第一节 存货的确认 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认 ： （ 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （ 2）该存货的成本能够可靠地计量。 第二节 存货的初始计量 存货应当以其成本入账。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 一、外购的存货 外购的存货，其成本由采购成本构成。 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输 途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 此处应注意一般工业制造业和商品流通企业存货采购成本的差异。 [例题 1]:某增值税一般纳税企业本期购入一批原材料，进货价格为 100万元，增值税进项税额为 17万元。 所购材料到达后验收发现材料短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因。 该材料应计入存货的实际成本为（ ）万元。 答案： D 解析：应计入存货的实际成本＝ 100－ 100 25％＝ 75万元 外购材料的会计处理如下： 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (按已支付的金额 ) 应付账款 (按应支付的金额 ) 、材料未到 （ 1）购入时 借：在途物资（按购入材料的实际成本） 应交税金 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（按已支付的金额） 应付账款等（按应支付的金额） （ 2）待购入的材料运抵企业并验收入库时 借：原材料 贷：在途物资 、发票账单未到 （ 1）月末，按材料的估计价值 借：原材料 贷：应付账款 （ 2）下月初用红字金额作同样的记账凭证予以冲回。 （ 1）预付时 借：预付账款 贷：银行存款 （ 2）收到材料时 借：原材料 应交税金 应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （ 3）补付货款时 借：预付账款 贷：银行存款 （ 4）收到退回多预付的款项 借：银行存款 贷：预付账款 【例 31】某企业经 有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 202000元，增值税税额为 34000元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。 根据上述资料，应作如下账务处理： 借：原材料 202000 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 应交税金 应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 【例 32】沿用【例 31】的资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。 企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理： 借：在途物资 202000 应交税金 应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 202000 贷：在途物资 202000 【例 33】假设【例 31】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末按照暂估价入账，假设其暂估 价为 180000元。 有关账务处理如下： 借：原材料 180000 贷：应付账款 暂估应付账款 180000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 180000 贷：应付账款 暂估应付账款 180000 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 202000 应交税金 应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 二、通过进一步加工而取 得的存货 P42 （一）存货的加工成本 P42 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。 可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等 （二）存货其他成本 P43 存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 下列费用不 应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用： 、直接人工及制造费用； （不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用； 、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 [例题 2]：下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 失 答案： AB 三、投资者投入的存货 P43 按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 借：原材料（库存商品等） 应交税金 应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）（在注册资本中享有的份额） 资本公积（差额） [例题 3]：甲公司的注册资本为 1000万元。 2020年 3月 15日，甲公司接受乙公司以一批原材料进行投资。 该批原材料发票上注明的金额为 200万元，增值税为 34万元。 双方协商按发票金额作为确认的价值，占甲公司注册资本的 15%，假定不考虑其他相关税费。 甲公司的 账务处理为： 借：原材料 200 应交税金 应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本 150 资本公积 84 四、接受捐赠的存货 P44 （一）捐赠方提供了有关凭据 (如发票、报关单、有关协议 )的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （二）捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本 （ 三）接受捐赠存货的会计处理 借：库存商品、原材料等（捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额及相关税费；捐赠方未提供有关凭据的，按其市价或同类、类似非货币性资产的市场价格估计的金额及相关税费） 应交税金 应交增值税（进项税额）（按可抵扣的增值税进项税额） 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 (按接受捐赠待转的资产价值 ) 银行存款等（按因接受捐赠资产支付或应支付的相关税费金额） ，结转 待转资产价值 （ 1）如果接受捐赠待转的资产价值全部计入 当期应纳税所得额 借：。