网校会计基础讲义15-24doc110-财务会计(编辑修改稿)

网校会计基础讲义15-24doc110-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

100 累计折旧 贷：固定资产 融资租入固定资产 第三节 出租人的会计处理 一、出租人对经营租赁的会计处理 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 二、出租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁开始日的会计 处理 借：应收融资租赁款（最低租赁收款额） 未担保余值（未担保余值） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 递延收益（最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额） 注：最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和等于租赁资产原账面价值。 （二）初始直接费用的会计处理：计入管理费用 （三）未实现融资收益分配的会计处理 出租人在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入，其会计分录为： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款 借：递延收 益 贷：主营业务收入 （四）租金逾期未能收回情况下的会计处理： 根据谨慎性原则的要求，超过一个租金支付期末收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，其已确认的收入应当冲回。 转做表外核算，实际收到租金时将其中所含的收入确认为当期的收入。 这一规定既体现了谨慎性原则的要求，也有利于出租人加强对租金回收的管理，及时催收租金，提高资金的使用效益。 【例 5】西部公司根据与城建公司签订的租赁合同的规定，从 2020 年 1 月 1 日起，每 6 个月支付一期租金，每期租金中所含融资收入均为 1 000 000 元 ，于每月末根据合理的分配方法确认当期的融资收入。 假定在 2020 年 12 月 31 日，仍未收到第一期租金。 有关的会计处理（本例，假定只涉及逾期租金中所含融资收入的账务处理问题）为： 年 12月 31 日，应将已确认的第一期租金中所含的融资收入予以全部冲回。 借：主营业务收入 融资收入 贷：递延收益 未实现融资收入 2020年 5月 15日收到第一期租金，确认所含融资收入 1 000 000元。 借：递延收益 未实现融资收益 1 000 000 贷：主营业务收 入 融资收入 1 000 000 （五）应收融资租赁款坏账准备的计提 ，大量的管理资料下载 对应收融资租赁款与未确认融资费用的差额部分计提坏账准备。 （六）未担保余值发生减少的会计处理 重新计算租赁内含利率。 （七）或有租金的会计处理 （八）租赁期届满时的会计处理 ，通常有可能出现以下四种情况： （ 1）存在担保余值，不存在未担保余值。 （ 2）存在担保余值，同时存在未担保余值。 （ 3）存在未担保余值，不存在担保余值。 （ 4）担保余值和未担保余值均不存在。 （九）相关会计信息的披露 P328 【例 6】租赁合同资料同例 3。 西部公司的有关资料如下： （ 1）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。 （ 2） 2020 年、 2020 年新天地公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为 100 000 元和 150 000元 （ 3） 2020 年 12 月 31日，从新天地公司收回该生产线。 会计处理： （ 1）租赁开始日的会计处理 第一步，计算开 始日的会计处理 根据租赁内含利率的定义，即租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。 由于本例中不存在与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金期数 +承租人担保余值 =1 000 000 3+0=3 000 000（元），因此有 1 000 000 PA（ 3， R） =2 600 000（租赁资产的原账面价值） 即，租赁内含利率为 %。 第 二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 最低租赁收款额 +未担保余值 =（最低租赁付款额 +第三方担保的余额） +未担保余值 =[（各期租金之和 +承租人担保余值） +第三方担保的余值 ]+未担保余值 =[（ 1 000 000 3+0） +0]+0=3 000 000（元） 最低租赁收款额 =1 000 000 3=3 000 000（元） 最低租赁收款额的现值 =1 000 000 PA（ 3， %） =2 600 000（元） 未实现融资收益 =（最低租赁收款额 +未担保余值 ） （最低租赁收款额的现值 +未担保余值的现值）=3 000 000 2 600 000=400 000（元） 第三步，判断租赁类型 本例中租赁期（ 3 年）占租赁资产尚未可使用年限（ 5 年）的 60%（小于 75%），没有满足融资租赁的第3 条标准；另外，最低租赁收款额的现值为 2 600 000 元大于租赁资产原账面价值的 90%即 2 340 000 元（ 2 600 000 90%），满足融资租赁的第 4条标准，因此，西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，会计处理 2020 年 1 月 1 日，租出程控生产线 借：应收融资租赁款 3 000 000 ，大量的管理资料下载 贷：融资租赁资产 2 600 000 递延收益 未实现融资收益 4 00 000 （ 2）未实现融资收益分配的会计处理 第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表 153） 未实现融资收益分配表（实际利率法） 2020 年 1 月 1 日 金额单位：元 日期 租金 确认的融 资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 ① ② ③ =期初⑤ % ④ =② ③ 期末⑤ =期初⑤ ④ （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 合计 1 000 000 1 000 000 1 000 000 3 000 000 195 260 134 69 * 400 000 804 740 865 930 * 2 600 000 2 600 000 1 795 260 930 0 对 表 153 未实现融资收益分配表（实际利率法） 的说明： 每期摊销的未实现融资收益 =每期期初租赁投资净额余额实际利率 其中：租赁投资净额余额 =应收融资租赁款余额（应收本金和应收利息余额） +未担保余值余额－递延收益余额（应收利息余额） 2020 年 1 月 1 日租赁投资净额余额为 2600000 元， 2020 年应摊销的未实现融资收益（即确认的融资收入） =2600000 %=195260 元。 2020 年 12 月 31 日收到租金时，应收融资租赁款余额减少 1000000 元 ，即应收本金和利息减少 1000000 元，确认的融资收入使应收利息减少 195260 元，因此， 2020 年 12 月 31日租赁投资净额减少额为 804740 元（ 1000000195260）。 2020年 12 月 31 日应摊销的未确认融资收入（确认的融资收入） =（ 2600000804740） %= 元，依此类推。 第二步，会计处理 2020 年 12月 31 日，收到第一期租金 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月确认融资收入时 借：递延收益 未实现融资收益 （ 195 260247。 12） 16 ，大量的管理资料下载 贷：主营业务收入 融资收入 16 2020 年 12月 31 日，收到第二期租金 借：银行存款 1 000 000 贷：应收融资租赁款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月确认融资收入时 借：递延收益 未实现融资收益 （ 134 247。 12） 11 贷：主营业务收入 融资 收入 11 2020 年 12月 31 日，收到第三期租金 借：银行存款 1 000 000 贷；应收融资租赁款 1 000 000 2020 年 1 月 12月，每月确认融资收入时 借：递延收益 未实现融资收益（ 69 247。 12） 5 826。 33 贷：主营业务收入 融资收入 5 （ 3）或有租金的会计处理 2020 年 12月 31 日，根据合同规定应向新天地公司收取经营分享收入 100 000元 借：应收账款 新 天地公司 100 000 贷：主营业务收入 融资收入 100 000 2020 年 12月 31 日，根据合同规定应向新天地公司收取经营分享收入 150 000元 借：应收账款 新天地公司 150 000 贷：主营业务收入 融资收入 150 000 （ 4）租赁期届满时的会计处理 2020 年 12月 31 日，将该生产线从新天地公司收回，作备查登记。 （ 5）财务会计报告中的列示与披露（略） 【例题 10】下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中 ,正确的有（ ）。 （ 2020 年考题） ,应直接计入当期损益 ,应计入当期营业外收入 ,应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备 ,应停止确认融资收入 ,并将已确认的融资收入予以冲回 ,应重新计算租赁内含利率 ,并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失 【答案】 ADE 【解析】实际收到的或有租金 ,应计入当期营业收入；对应收融资租赁款坏账准备的计 提 ,应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备 【例题 11】 2020 年 12 月 1 日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租赁合同。 合同主要条款如下： （ 1）租赁标的物：建筑构件生产线。 （ 2）起租日：租赁物运抵广厦建筑材料制造有限公司生产车间之日（即 2020 年 1月 1日）。 （ 3）租赁期： 2020 年 1月 1日一 2020 年 12月 31 日，共 3 年。 （ 4）租金支付方式：每年年初支付租金 270000元。 （ 5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值： 117000元。 其中：由广厦建筑材料制造有限公司担保的余值为 100000元；未担保余值为 17000元。 （ 6）该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造有限公司自行承担，每年 10000元。 （ 7）该生产线在 2020 年 1月 1日的原账面价值为 835000元。 （ 8）出租人租赁内含利率为 %。 期数为 利率为 %的普通年金现值系数为 ；期数为，大量的管理资料下载 利率为 %的复利现值系数为。 （ 9）该生产线估计使用年限为 6 年。 承租人采用年数总和法计提折旧。 （ 10） 2020 年 12月 31 日，广厦建筑材料制造有限公司将该生产线交回中国华东租赁公司。 （ 11）出租方采用实际利率法分配未实现融资收益。 要求： （ 1）判断出租人（中国华东租赁公司）的租赁类型。 （ 2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 （ 3）计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益、填列未实现融资收益分配表。 未实现融资收益分配表 单位：元 日期 租金 确认的融资收入 租赁投资净额减少额（增加额） 租赁投资净额余额 合计 （ 4）编制出租人会计分录。 【答案】 （ 1）判断租赁类型 本题中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为 821918 元（计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的 90%即 751500 元（ 835000 90%），符合融资租赁的判断标准，所以，这项租赁应当。