增值税纳税实务管理讲义(ppt139)-税收(编辑修改稿)

增值税纳税实务管理讲义(ppt139)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

，就地缴纳 4%的增值税； （ 2）单位或个体经营者出售其他已使用的固定资产，并同时符合三个条件的，免税；否则应征收 4%的增值税； （ 3）单位和个体经营者出售非固定资产旧货的，应征收 4%的增值税； （ 4）个人出售其他已使用的固定资产，免税； （ 5）个人出售非固定资产旧货，并达到起征点的，应征收 4%的增值税，个人出售非固定资产旧货，未达到起征点的，免税； （ 6）典当业销售死当物品，其适用的征收率为 4%； （ 7）寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应征收 4%的增值税； （ 8）经有权机关批准的免税商店零售免税货物，应征收 4%的增值税。 第三节 增值税应纳税额的计算  一、一般纳税人应纳税额的计算  二、小规模纳税人应纳税额的计算  三、进口货物应纳增值税的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳增值税 =当期销项税额 当期进项税额  （一）销项税额  （二）进项税额  （三） 应纳税额 —— 购进扣税法，当期的确定 （一）销项税额     销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务 ， 按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。  销项税额 = 销售额 税率  销售额 ， 是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 ， 这里不包括收取的销项税额。  （ 1） 如果销售额含税 ， 应换算为不含税销售额： 不含税销售额 =含税销售额 247。 （ 1+增值税税率 ） 某钢厂属于增值税一般纳税人， 2020年 3月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款 400万元，税额 85万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额 ，另开具普通发票收取运输装卸费 ，该钢厂 3月份增值税的销售额为： 销售额 =400+（ +） 247。 （ 1+17%） =400+=（万元）  （ 2） 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由 ， 主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：  ① 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；  ② 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；  ③ 按组成计税价格确定。 组成计税价格 =成本 247。 （ 1+成本利润率 ） 属于应征消费税的货物 ， 其组成计税价格中应加计消费税  属于应征消费税的货物，增值税的组成计税价格与消费税的组成计税价格相同。 视同销售按上述顺序核算 某糕点厂在中秋节前夕将自产的 800盒月饼发放给本厂职工，另将 200盒无偿赠送给他人。 该类月饼的对外含税销售价格为 150元，生产成本为 80元 /盒，问该糕点厂向职工发放月饼和无偿赠送月饼行为的销售额为多少。 销项税款为多少。 视同销售行为 核算顺序：同类货物的平均销售价格 —— 组成计税价格 销售额 =1000*150/（ 1+17%） 销项税款 =1000*150/（ 1+17%） *17%  销售额中包括价外费用。 但下列项目不包括在内：  （ 1） 购买方收取的销项税额；  （ 2） 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；  （ 3） 同时符合以下条件的代垫运费：  ① 承运者的运费发票开具给购货方的；  ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （二）进项税额     进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。  进项税额是与销项税额对应的概念，一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。  （ 1） 从销售方取得的 增值税专用发票 上注明的增值税额；  （ 2）从海关取得的 完税凭证 上注明的增值税额；  （ 3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品 ,或者向小规模纳税人购买的农业产品，从 2020年 1月 1日起，准予按照买价和 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。  进项税额 = 买价 扣除率  （ 4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依 7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额  （ 5） 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免费废旧物资 ， 可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关兼制的普通发票上注明的金额 ， 按 10%的比率计算抵扣进项税额。  （ 1）购进的固定资产；  生产型增值税  （ 2） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 ；  （ 3）用于免税项目的购进货物或应税劳务  （ 4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 ；  （ 5）非正常损失的购进货物；  （ 6） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。  （ 2） （ 6）为何不准抵扣。  应纳增值税 =销项税额 进项税额，没有销项税额，相应的进项税额不得抵扣。  纳税人因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税额的 ， 经税务机关同意按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 =本期全部进项税额 免税或非应税项目的销售额 247。 全部销售额。  纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 操作案例  华北某织布厂为增值税一般纳税人 ， 历年缴纳增值税比较均衡 、 正常。 令税务机关奇怪的是 ， 2020年 1月至 5月各月进项税额均大于销项税额。 稽查人员经详细检查后发现 ， 1月至 5月机器修理修配用配件购入频繁 ， 金额较大 ， 且每购一批配件都取得数份增值税专用发票 ， 其发票号码都是连续的。 购入配件时的账务处理为：  借：制造费用  应交税金 ——应交增值税 (进项税额 )  贷：银行存款 深入调查  稽查人员到生产车间实地核查，发现生产设备大多为新近购置，但与固定资产明细账核对时发现少计了 8台设备。 再查企业购进配件时取得的增值税专用发票，发现购进配件种类繁多，其类型与单台设备结构基本一致。 原来该厂于 2020年初购入 8台新设备，要求供货方按分解后机器部件分 19次开具专用发票，共计抵扣进项税额 193210元。 分析与处理  《 增值税暂行条例 》 第 10条规定 ， 企业购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣。 该企业变固定资产购进为修理用配件购进 ，已构成偷税行为。 当地税务机关勒令其限期补缴税款 ， 并处以所偷税款一倍的罚款。 账务调整  1． 调整购置固定资产的账务处理： 借：固定资产 1329739 贷：生产成本 1136529 应交税金 —应交增值税 (进项税额转出 ) 193210  2． 缴纳税金及罚款： 借：应交税金 ——应交增值税 (已交税金 ) 193 210 营业外支出 ——税收罚款 193 210 贷：银行存款 386 420 （三）应纳税额  当期应纳增值税税额 =当期销项税额 —当期进项税额  界定 “ 当期 ”。  处理  界定 “ 当期 ”。  （ 1） 销项税额进入 “ 当期 ” 的时间界定  （ 2） 进项税额计入 “ 当期 ” 的时间界定 （ 1） 销项税额进入 “ 当期 ” 的时间界定  ① 纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售额的凭证，并将货物单缴给买方的当天；  ②纳税人采取分期收款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天；  ③纳税人采取预收货款结算方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出商品的当天；  ④ 纳税人有视同销售货物行为的 ， 除销售代销货物外 ，其纳税义务发生时间均为货物移送的当天；  ⑤ 纳税人销售应税劳务 ， 其纳税义务发生时间为提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据的当天；  ⑥进口货物，为报关进口的当天。 （ 2） 进项税额计入 “ 当期 ” 的时间界定  工业生产企业购进货物 （ 包括外购货物所支付的运输费用 ） ， 必须在购进的货物已经验收入库后 ， 才能申报抵扣进项税额。  商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运费），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。  一般纳税人购进应税劳务 ， 必须在劳务费用支付后 ，才能申报抵扣进项税额。  一般纳税人取得税控系统开具的增值税专用发票 ，经过验证后 ， 即可抵扣 ， 不受上述条件的限制。  当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 某制药厂 (一般纳税人 )主要生产各类药品，2020年 4月至 5月发生如下经济业务： (1) 4月份销售应税药品，收到货款 20200元(含税 )，由本厂运输部门运输，收到运费3400元； (2) 4月份外购生产用材料取得增值税专用发票，注明税金 8500元。 支付运费 1200元 (有运费发票 )，其中建设基金 100元，装卸费 200元，运费 900元。 (3) 5月份销售免税药品一批，价款 150000元 (不含税 )，动用外购原料成本 28000元，另支付运输公司运输免费药品的运费 700元（有货票） (4) 5月份销售应税药品 1000000元 (不含税 ) (5) 5月份外购应税产品包装物取得增值税专用发票上注明税款 5000元；支付产品说明书加工费 2020元，取得专用发票上注明税款 340元。 要求：计算该药厂 4月、 5月。