会计师

的书面声明。 第二，管理层对注册会计师所要求的书面声明的内容作出调整，并不一定意味着管理层不提供书面声明。 然而，作出调整的真正原因可能影响审计意见的类型。 【例题 单选题】 下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，注册会计师认为错误的是（ ）。 [答疑编号 3937220401] 『正确答案』 A 『答案解析』书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日 期，但不得在审计报告日后。

照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。 三、 审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工 作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： 、时间安排和范围； ； ，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 四、审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 注意： 在实务中，为便于复核

三、审计程序 注册会计师对期初余额的审计程序通常包括： （一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； （二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用； （三）实施一项或多项审计程序： ，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。 ，以获取有关期初余额的审计证据。 （ 1）对流动资产和 流动负债

第一节 基本 要求 一、独立性的概念框架 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：（ 1）识别对独立性的不利影响；（ 2）评价不利影响的严重程度；（ 3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。 在执行业务过程中

主要负责防止和发现舞弊事项的人员。 注意： 因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。 在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。 如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。 如果该事项仍未得到解决

，注册会计师可以与治理层讨论其发现。 总结： （三）评价违反法律法规行为的影响 注册会计师应当评价违反法律法 规行为对审计的其他方面可能产生的影响，包括对注册会计师风险评估和被审计单位书面声明可靠性的影响。 在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。 五

是否计划或有可能进行合并或处置资产 客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分） 管理层是否倾向于异常或不必要的风险 关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定 管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力 „„ 财务状况 信息来源： 例如：近三年财务报表 考虑因素： 现金流量或营运资金是否能够满足经营

独立性构成不利影响，有些情形的影响非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降至可接受水平。 （一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形 会计师事务所、项 目组成员或其主要近亲属 在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益 在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益 注意： 审计客户对该实体是重要的 与审计客户同时在某一实体拥有经济利益 注意： 第一，经济利益重大

将其识别为重要组成部分。 四、集团财务报表 五、集团审计和集团审计意见 六、集团项目合伙人和集团项目组 集团项目合伙人 ，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。 注意： 集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。 （二）会计师事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。 如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，会计师事务所应当评价产生的不利影响。 （三）会计师事务所应当与治理层讨论