上市公司财务报告粉饰法律责任分析(编辑修改稿)

上市公司财务报告粉饰法律责任分析(编辑修改稿)内容摘要：

饰的法律责任还可能涉及其 他法律主体，如资产评估机构及资产评估师等。 对他 们的法律责任如何认定以及由谁来进行认定，亦是解 决财务报告粉饰中有关法律问题的重要方面。 对于资产评估人员，根据《资产评估管理办法》 中国最庞大的下载资料库 (整理 . 版权 归原作者所有 ) 第 7 页 共 15 页 其承担法律责任的前提是“作弊或者玩忽职守，致使 资产评估结果失实”。 其他有关法规也作了类似的规 定。 然而，何为资产评估结果失实呢 ?在原来的资产 评估管 理体制下，资产评估机构提供的资产评估结果 需要国有资产管理部门加以确认，通常不大可能发生 失实的资产评估结果。 但在资产评估管理体制改革后 ，国有资产管理部门不再确认资产评估结果，仅确认 资产评估确认方法；与此同时，陆续出现了非国有上 市公司收购非国有资产等所进行的与国有资产管理部 门无关的资产评估。 在这种新的形势下，就可能发生 失实的资产评估结果。 由于资产评估这项工作本身的特点，决定了即使 两家水平相当、非常注重质量的资产评估机构对同一 项资产进行评估 ，也可能得出不同的结果。 换 言之 ，要想认定一项资产评估结果失实，从技术的角度看 非常困难。 或许正因如此，实务中才会出现“公司上 市前的资产评估是‘财务包装’的一项重要内容”， 上市公司利用资产评估 —— 进行“利润包装”的案例 也才会屡见不鲜。 至于资产评估结果失实的认定机构 ，有关法规也没有给出明确的规定。 由此，我们认为 应该重新审视有关法规，采取某种类似 釜底抽薪 的 做法。 例如，在公司改组上市时，严禁按照资产评估 结果调账。 二、上市公司财务报告粉饰法律责任的种类 (一 )现行规定描述 1．上市公司及管理 当局承担法律责任的种类 中国最庞大的下载资料库 (整理 . 版权 归原作者所有 ) 第 8 页 共 15 页 现行的许多法规，包括《刑法》、《公司法》、《证 券法》以及《会计法》等都对上市公司及管理当局因 粉饰财务报告应承担的法律责任做出了规定，这些规 定具有如下特征： (1)相关法规的规定间存在着一定差异。 主要表 现在以下几个方面 (具体如下表所示 )：一是对公司本 身要不要进行处罚，有的法规做出了规定，有的没有 ；二是这些法规对直接负责的高级管理人员和其他直 接责任人员应给予哪些处罚的规定不尽相同；三是这 些法规对罚款数额的规定不一致。 显然，这种状况下 ，在具体对 某一公司或某人进行处罚时，到底依据哪 一个法规便成为一个大问题。 为此，应尽快统一相关 法规的规定。 (2)有关法规对公司管理当局因粉饰财 务报告应否承担民事责任，或是没有规定，或是仅仅 作了原则性规定。 例如《股票发行与交易管理暂行条 例》对此仅作了原则性规定《证券法》则末作规定。 也许这是要我们援引《民法通则》的有关规定，但《 民法通则》第 106条也只是规定：“公民、法人由于 过错侵害国家的、集体的财产，侵害他人财产、人身 的，应当承担民事责任。 ”这一规定本身亦十分原则。 2．会 计师事务所及注册会计师承担法律责任的 种类 会计师事务所及注册会计师因出具虚假审计报告 应该承担的法律责任同样包括行政责任、刑事责任和 民事责任。 《刑法》《公司法》《证券法》以及《注 册会计师法》等法规均对此作了规定。 中国最庞大的下载资料库 (整理 . 版权 归原作者所有 ) 第 9 页 共 15 页 根据这些规定，会计师事务所因提供虚假审计报 告所受到的处罚可能包括 :(1)行政责任，即警告、没 收非法所得、罚款、暂停全部或部分经营业务、吊销 有关执业许可证、撤销事务所等。 (2)民事责任，即 给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担 赔偿责任。 注册会计师因出具虚假审计报告而可能受到的处 罚包括 :(1)行政责任，即警告、没收非法所得、罚款 、暂停执行全部或部分业务、吊销有关执业许可证、 吊销注册会计师资格证书等。 (2)刑事责任，即处五 年以下有期徒刑或者拘役。 3．其他法律责任主体承担法律责任的种类 其他法律责任主体在上市公司财务报告粉饰问题 上应承担的法律责任也分行政责任、刑事责任和民事 责任三类，我们不再加以详述。 (二 )行政责任 由以上叙述可见，因财务报告粉饰问题而受到行 政处分是当前追究法律责任的主 要形式。 并且，行政 处分的形式也多种多样。 然而，行政处分真的那么有 效吗 ?对行政处分作简单的分析后，我们就会发现其 不少弊端。 首先，行政处分的威慑。