高级财务会计-合并会计报表培训讲义(编辑修改稿)

高级财务会计-合并会计报表培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

借：应付债券  贷：长期债权投资  注意：如果两者的金额不等，差额仍放在合并价差，可能是借方，也可能是贷方。 3. 存货中未实现内部销售利润的抵销   一般抵销会计分录为：  借：主营业务收入（内部售价）  贷：主营业务成本（成本）  存货（内部销售利润） 4. 固定资产原价中未实现内部销售利润的抵销   一般抵销会计分录为：  借：主营业务收入（内部售价）  贷：主营业务成本（成本）  固定资产原价（内部销售利润） 5. 盈余公积的抵销   一般抵销会计分录为：  借：提取盈余公积  贷：盈余公积  注意：为何要抵销，抵销金额的确定。 合并资产负债表的格式  与一般个别资产负债表的格式基本相同 ,特点在于 :  1.“ 合并价差 ” 作为长期投资的调整项目 ,列示在长期投资合计之下 ,固定资产项目之上。  2.“ 少数股东权益 ” 应当在负债类项目与所有者权益项目之间单列一类反映。  了 “ 外币报表折算差额 ” 项目 . (五 )合并利润表和利润分配表的编制（有关抵销会计分录） 1. 内部销售的抵销 （ 1） 购货后全部未对外销售  一般抵销会计分录为：  借：主营业务收入（内部售价）  贷：主营业务成本（成本）  存货（内部销售利润）  注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润表也涉及到该事项。 1. 内部销售的抵销  （ 2） 购货后全部已对外销售  一般抵销会计分录为：  借：主营业务收入（内部售价）  贷：主营业务成本（内部售价） 1. 内部销售的抵销  （ 3）购货后，部分对外销售，部分形成期末存货  一般抵销会计分录的步骤为：  第一步：本期的内部销售业务全部视作对外销售（假定） ,抵销会计分录为  借：主营业务收入（内部售价）  贷：主营业务成本（内部售价）  第二步：确定存货中未实现内部销售利润，编抵销会计分录  存货中未实现内部销售利润 =期末内部购进存货的余额 *毛利率  借：主营业务成本  贷：存货 2. 多提坏帐的抵销  一般抵销会计分录为：  借：坏帐准备  贷：管理费用  注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润表也涉及到该事项。 3. 内部利息收入和利息支出的抵销（通常指内部发行债券） 一般抵销会计分录为：  借：投资收益  贷：财务费用 4. 提取盈余公积的抵销  一般抵销会计分录为：  借：提取盈余公积  贷：盈余公积  注意：在合并资产负债表时已讲过，如果前面已编抵销会计分录，现在就不需要编了，只是说合并利润分配表也涉及到该事项。 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销  一般抵销会计分录为：  借：投资收益（只是长期股权投资的投资收益）  少数股东收益  年初（期初）未分配利润  贷：应付利润（属于利润分配的项目，不要理解为负债）  提取盈余公积（属于利润分配的项目）  年末（期末）未分配利润 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销  如何理解：  （ 1）少数股东收益在母公司理论下视为费用。  （ 2）子公司年末未分配利润的计算公式为  年末未分配利润 =年初未分配利润 +本期实现净利润 本期已分配利润  注意：年末未分配利润在合并资产负债表的母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销会计分录中已经抵销。 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销  例如子公司为全资子公司，而且长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额 ，抵销会计分录为：  借：实收资本 200  资本公积 80  盈余公积 10  未分配利润 60  贷：长期股权投资 350 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销  例如子公司为全资子公司，而且长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额 ，抵销会计分录为：  借：实收资本 200  资本公积 80  盈余公积 10  未分配利润 60  合并价差 20  贷：长期股权投资 370 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵销  例如子公司为非全资子公司，而且长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额 ，抵销会计分录为：  借：实收资本 200  资本公积 80  盈余公积 10  未分配利润 60  贷：长期股权投资 280  少数股东权益 70 5. 母公司长期股权投资与子公司利润分配的抵。