个人所得税法(编辑修改稿)

个人所得税法(编辑修改稿)内容摘要：

种：核定征收： 包括定额征收、核定应税所得率征收（方法同企业）和其它合理方法。 • 不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。 • 例： 韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业，均为独资性质，均建帐设帐，账册齐全。 2020年甲企业应纳税所得为 2万元，乙企业有关经营情况如下： • （ 1）取得货物销售收入 180万元，其他营业收入 20万元 • （ 2）发生营业成本 140万元； • （ 3）缴纳增值税 42万元，营业税费 ； • （ 4）发生管理费用 56万元，其中支付业务招待费用 10万元、缴纳个体工商协会会员费 ； • （ 5）当年向某单位借入资金 10万元，支付利息费用 1万元，同期银行贷款利息率为 %； • （ 6）全年已计入成本费用的雇员工资 24万元（雇员 20人，人均月工资 1000元，当地税务机关确定，人均月计税工资标准为 800元）；计提的三项经费也已计入成本费用。 投资者个人每月领取工资 5000元，共开支工资 6万元，计入管理费用。 • （ 7）年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏，扣除已计入管理费的折旧费，损失达 ，年底取得保险公司的赔款 ； • （ 8）以乙企业名义对外投资，分得投资收益 3万元； • （ 9）通过当地民政部门对贫困山区捐款 5万元。 • 韩某自行计算 2020年乙企业应缴纳个人所得税如下： • 应纳税所得额 =180++35= • 合并甲企业当年应纳税所得为 2万元，仍亏损 ，不用缴纳个人所得税。 • 要求： • （ 1）正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税。 • （ 2）计算韩某 2020年应缴纳的个人所得税。 • 【 解释 】 • （ 1）计算乙企业经营所得应缴纳所得税。 • ①计税收入 =180+20=200（万元） • ② 税前扣除的营业成本 140万元；营业税费 ； • ③税前扣除的管理费用： • 业务招待费用扣除限额 = 200 5‰ = 1（万元） • 税前扣除的管理费用 =56（ 101） = 47（万元） • ④向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除，超过部分不得扣除。 • 利息费用扣除限额 = 10 %=（万元） • ⑤雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除，超过部分不得扣除。 • 雇员工资费用扣除额 = 20 12=（万元） • 雇员三项费用扣除额 = （ 2%+14%+%） =（万元） • 工资和三项经费超标准应调增所得额（ ） +24（ 2%+14%+%） =（万元） • ⑥ 投资者个人的工资费用 6万元不能税前扣除，但可以扣除生计费每月 800元，全年 12=（万元） • 投资者个人的工资超标准应调增所得额 =（万元） • ⑦小货车损失有赔偿的部分不能扣除，净损失扣除额==2（万元） • ⑧对外投资分回的股息 3万元，应按 股息项目 单独计算缴纳个人所得税，不能并入经营所得。 • ⑨乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算： • 应纳税所得额 • = + + = （万元） • 公益、救济捐赠扣除限额 = 30%=（万元）， • 实际捐赠金额 5万元，可据实扣除； • 应纳税所得额 = =（万元） • 2020年经营所得应缴纳个人所得税 • = 35%=（万元） • （ 2）计算韩某 2020年应缴纳的个人所得税。 • ①全年经营所得应纳税额 • =（ +2） 35%=（万元） • ②分回投资收益应纳个人所得税 =3 20%=（万元） • ③ 2020年应缴纳个人所得税 • = + = （万元） • 例： 某个人独资企业 2001年经营收入 48万元，应税所得率为 10%，则全年应纳所得税为（ ） • 解释： 应纳税所得额 • =48万 10%=， • 应纳税额 =48000 30%4250=10150（元）。 • （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 • 拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 • 适用五级超额累进税率 • 应纳税额 • ＝ [年度收入总额－必要费用（每月 800元） ]适用税率－速算扣除数，例见 P373 • 不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得 • 适用九级超额累进税率 • 例： 林某自 2001年 1月 1日起承包一家位于市内的国有招待所，根据承包合同规定，承包后的招待所经济性质不变，承包期为 3年，每年上交承包费 50000元，经营成果归承包者，承包期内应缴纳的各项税款（包括教育费附加）均由林某负责。 • 2002年 2月初，林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。 • 资料显示： 2001年招待所营业收入 2100000元，营业成本 1200000元，营业税、城建税及教育费附加 115500元，期间费用 800000元（其中包括 50名员工的工资 460000元以及林某的工资 20000元，未超过当地政府确定的计税工资标准），亏损 15500元。 • 2002年 4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在 2001年存在以下问题： • （ 1） 部分客房收入 200000元未入账。 • （ 2）向非金融机构借款的利息支出 80000元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为 60000元）。 • （ 3）期间费用中包括广告支出 50000元，市容、环保、卫生罚款 30000元，业务招待费 40000元。 • （林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税） • 要求： • 计算林某 2001年应补（退）的各种税款及教育费附加。 • 【 解释 】 • （ 1）补缴营业税、城建税及教育费附加： • ①补缴的营业税 =200000 5%=10000（元） • ②补缴的城建税 =10000 7%=700（元） • ③补缴的教育费附加 =10000 3%=300（元） • （ 2）补缴企业所得税： • ①利息费用多扣除 =8000060000=20000（元） • ② 广告费用多扣除 =500002100000 2%=8000（元） • ③市容、环保、卫生罚款 30000元不能在税前扣除 • ④业务招待费多扣除 =400002100000 5‰ =29500（元） • ⑤ 企业所得税应纳税所得额 • =20000010000700300+20000+8000+30000+2950015500=261000（元） • ⑥应补缴企业所得税 =261000 33%=86130（元） • （ 3）补缴个人所得税： • ①个人所得税应纳税所得额 • =2100000+200000（ 115500+10000+700+300） 12000008000008613050000+20000800 12 • =47770（元） • ②应补缴个人所得税 =47770 30%4250=10081（元） • （四）劳务报酬所得 • ①每次收入不足 4000元的， • 应纳税额＝（收入－ 800） 20％ • ② 4000元以上的， • 应纳税额＝收入（ 1－ 20％） 20％ • ③ 20000元以上的， • 应纳税额＝收入（ 1－ 20％） 税率－速算扣除数 • ④代付税款的计算方法： • A、不含税收入 ≤ 3360的： • 应税所得＝ (不含税收入－ 800)247。 （ 1－税率） • 应纳税额＝应税所得 税率 4000－ (4000800) 20％＝ 3360 应纳税额＝应税所得 税率 应税所得＝含税收入－ 800 ＝（不含税收入－ 800）＋税 而： 税＝应税所得 税率，代入上式 有：应税所得＝（不含税收入－ 800）＋应税所得 税率 所以 ：应税所得 （ 1－税率）＝ （不含税收入－ 800） 即：应税所得＝ （不含税收入－ 800） 247。 （ 1－税率） • B、不含税收入＞ 3360的 • 应税所得＝ (不含税收入－速扣 ) （ 1－ 20%） 247。 〔 1－税率 （ 1－ 20%） 〕 • 税＝应税所得 税率－速扣 • 适用税率表见教材 P374 • 例题见教材 P374 • （五）稿酬所得： 减征 30％。 见例 P374 • （六）特许权使用费所得 • （每次定额 800或者定率 20％扣除）。 • （七）利息、股息、红利所得 • 注意：储蓄存款在 1999年 10月 31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；储蓄存款在 1999年 11月 1日后孳生的利息所得，征收个人所得税。 见例 P375 • （八）财产租赁所得 ：（一个月内取得的收入为一次） • 注意按顺序扣除下列费用： • ①税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。 • ②实际开支的修缮费用（每次 800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除） • ③费用扣除标准： 800元或 20% • ④ 公式：（注意：顺序不要搞反了） • 每次收入不超过 4000元的： • 应纳税所得额＝收入－税－修缮费用（ 800为限）－800（费用额） • 每次收入超过 4000元的： • 应纳税所得额＝（收入－税－修缮费用） （ 1－ 20％） • ⑤ 适用税率： 20%。 例题见教材 P376 • ，个人按市场价出租居民住房，税率 10% • （九）财产转让所得 • 应纳税额 =（收入总额 财产原值 合理费用） 20% • 例见 P340。 • （十）偶然所得 • 应纳税额 =（偶然所得 捐赠额 ） 适用税率 • 例题见教材 P377 • （十一）其他所得 • 应纳税额 =每次收入额 20%。