流转税制(编辑修改稿)

流转税制(编辑修改稿)内容摘要：

征税、重叠征税、税负不平衡的问题。 同时，在市场价格情况下，道道征税使价格扭曲，不利于价格对经济的有效调节。 24 2．单一环节征税 指在生产流转诸环节中选择某些环节征税 ， 减少纳税环节。 主要可分为以下两种情况： (1)在产制环节征税。 商品从生产到消费尽管要经过多道流转环节，但各个流转环节情况不完全相同，有些流转环节必须经过，如产制环节；有些流转环节不一定经过，如批发、零售环节。 因此，选择商品产品必须经过的产制环节征税，既可以保证税收收入，又可以简化征收手续。 例如 消费税 25 (2)在零售环节征税。 由于在产制环节无法确定商品的属性 ， 要对消费品征税就只能选择在零售环节征税。 选择在零售环节征税 ， 还可以减少税收对生产流通的干扰以及因税收导致的价格扭曲 ， 保持流转税的 中性特征。 但仅在零售环节征税 ， 使税基大为缩小 ， 容易引起税收流失。 26 五、流转税税率 税率是税收制度的中心环节，直接关系到国家税收收入和纳税人税收负担。 流转税税率设计主要涉及税率形式、税率幅度等问题。 27 1．税率形式 流转税税率可分为定额税率和比例税率两种税率形式。 从量税一般适用定额税率 ，按商品销售的实物量计算税额。 从价税一般适用比例税率 ，按商品销售的价值量计算税额。 比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分。 单一比例税率 是一个税种只采用一种税率比例，主要发挥税收的收入功能。 差别比例税率 是一个税种采用多种税率比例，不但其有收入功能，同时也发挥税收的调节功能。 差别比例税率既可按行业设计，也可按产品设计，还可按地区设计，主要取决于税收的政策目标。 28 2．税率幅度 如果说 税率形式和税率结构 体现了税收政策 ， 那么 ，税率水平就决定着税收负担。 税率水平的决定取决于多种因素 ， 可归纳为以下几方面： (1)税制结构。 在税收总量既定的前提下 ， 税负的分布结构是决定税率的基本因素。 如果政策上强调税收对生产流通过程的直接干预 ， 更多地依赖流转税取得政府收入 ， 实行以流转税为主体的税制结构 ， 那么 ，也就要求提高流转税税率水平；反之 ， 则可降低流转税税率水平。 29 (2)税基大小。 在税制结构既定的前提下，流转税的课税对象、征收范围、纳税环节同税率水平互为消长。 如果流转税的征收范围比较宽，课税对象为收入全额，实行多环节征税，由于税基比较大，那么，税率就可以定得低一些； 如果流转税的征税范围比较狭窄，课税对象为增值额，实行单环节征税，由于税基比较小，那么，税率就需要定得高一些。 30 (3)利润水平。 就具体行业、产品、地区而言，流转税税率水平要根据行业或产品的平均利润率水平来确定。 平均利润率水平比较高的行业或产品，税率相对可定得高一些；反之，对于平均利润率比较低的行业或产品，税率则需要定得低一些。 31 (4)国家政策 考虑到产业政策、行业规划和产品结构调整，国家通过流转税进行结构性调节也是必要的。 根据重点行业还是一般行业，短线产品还是长线产品，以及是否关系到国计民生等，实行高低税率，区别对待，以体现国家政策要求，这在计划经济下比较有效。 32 第三节 流转税制类型 根据流转税的课税对象、征收范围、计税依据、纳税环节、税率形式等基本要素的不同政策选择，大致可把流转税分为 周转税、销售税、增值税和消费税等四种类型。 33 一、周转税 周转税是对从事产品生产 、 经营和劳务服务的企业和个人 ， 在产制 、 批发 、 零售和劳务每一个周转环节 ， 以商品销售收入和营业服务收入全额 ， 按差别比例税率课征的流转税。 34 1．周转税特点 周转税在税制设计的政策选择上具有以下特点： 课税对象选择收入全额，征收范围选择全部商品和劳务，计税依据主要实行从价课征。 纳税环节选择产制、批发、零售多环节； 税率形式按行业和产品设设计差别税率。 35 2．周转税利弊分析 (1)周转税的合理性。 周转税由于税基大 、 纳税环节多 ， 因而能以较低的税率取得较多的流转税收入 ， 有利于实现以流转税为主体的税制结构。 周转税由于普遍征税 ， 使征收管理比较方便 ， 可降低征税成本 ， 并可减少税收流失 ， 从税收调节的积极意义来看 ， 能够弥补价格的缺陷 ，配合价格调节生产和消费 ， 发挥差别税率对产品生产和消费的奖限作用 ， 促进产业结构和产品结构的合理调整 ， 对同一产品 、 同一行业按同样税率征收 ， 有利于企业加强核算 、 平等竞争。 36 (2)周转税的局限性 周转税的局限性主要表现在以下三个方面： 首先，多环节、按全额征税导致重复征税、重叠征税，使同种产品由于生产企业的组织形式不同而税负不同。 其次，按全额、多环节征税，使税负随交易增加而增加，价格随税负增加而上升，从而使价格发生扭曲，影响并制约价格对经济的正常调节。 最后，纳税人也可以通过减少周转环节、减少纳税，从而影响税。