20xx东奥中级财务管理

20xx东奥中级财务管理内容摘要：

烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解， 工作量很大。 第 14 页 【教材例 21】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表 21所示。 表 21 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料 费用明细项目 单位变动费用（元 /工时） 费用明细项目 固定费用（元） 变动费用： 固定费用： 间接人工 维护费用 12020 间接材料 折旧费用 30000 维护费用 管理费用 20200 水电费用 保险费用 10000 机物料 财产税 5000 小计 小计 77000 假设该企业预算期可能的预算工时分别为 49000工时、 49500工时、 50500工时、 51000 工时，制造费用弹性预算如表 22所示。 表 22 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围： 49000 ～ 51000小时 单位：元 项目 a b 固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12020 30000 20200 10000 5000 小计 77000 变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 第 15 页 机物料 小计 合计 77000 公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动， 可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小， 缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解， 工作量很大。 （ 2）列表法 方法 编制要点 优点 缺点 列表法 用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此 直接、简便。 编制工作量较大， 而且由于不能随业务量变动而任意变动， 弹性仍然不足。 【教材例 22】假定有关资料同表 21，预 算期企业可能的直接人工公式分别为 49000工时， 49500 工时， 50000 工时， 50500工时和 51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表 23。 表 23 某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元 费用明细 项目 单位变动费用 业务量 49000 49500 50000 50500 51000 变动费用： 间接人工 24500 24750 25000 25250 25500 间接材料 29400 29700 30000 30300 30600 维护费用 19600 19800 20200 20200 20400 水电费用 14700 14850 15000 15150 15300 机物料 9800 9900 10000 10100 10200 小计 98000 99000 100000 101000 102020 固定费用： 维护费用 12020 12020 12020 12020 12020 折旧费用 30000 30000 30000 30000 30000 管理费用 20200 20200 20200 20200 20200 保险费用 10000 10000 10000 10000 10000 财产税 5000 5000 5000 5000 5000 小计 77000 77000 77000 77000 77000 制造费用合计 175000 176000 177000 178000 179000 （二）增量预算与零基预算编制方法 定义 特点 增量预算 指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有 关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 缺点： 不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支 第 16 页 合理化，造成预算上的浪费。 零基预算 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 优点： (1)不受现有费用项目的限制； (2)不受现行预算的束缚； (3)能够调动各方面节约费用的积极性； (4)有利于促使各基层单位精打 细算，合理使用资金。 【例 5判断题】 零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。 （ ）（ 2020年） 【答案】 【解析】弹性预算可以克服固定预算的缺点，零基预算克服增量预算的缺点。 【例 6 单项选择题】 不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。 （ 2020年） 【答案】 C 【解析】零基预算方法的优点是：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 【例 7 多项选择题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括 ( )。 (2020年 ) ，容易顾此失彼 【答案】 ABC 【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。 第一，企业 现有业务活动是合理的 ，不需要进行调整； 第二， 企业现有 各项业务的开支水平是合理的 ，在预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 【例 8单项选择题】 下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。 （ 2020年） 【答案】 B 3．零基预算的程序 第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案， 提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。 第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。 第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。 （三）定期预算与滚动预算 第 17 页 方法 定义 特点 定期预算 以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点： 能够使 预算期间与会计期间相对应 ，便于将实际数与预算数进行对比 ，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点： 固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量， 缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算 （连续预算） 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为 12个月）的一种预算方法。 优点： 能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整 12个月时间的预算期，从而 保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。 按季度滚动： 第 18 页 【例9判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。 （ ）（2020年） 【答案】 【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期 与会计年 度脱离开。 而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。 【例 10单项选择题】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（ ）。 （ 2020年） 【答案】 C 【解析】本题的考点是预算的分类及特点。 二、预算编制程序 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 （一）下达目标 （二）编制上报 （三）审查平衡 （四）审议批准 （五）下达执行 第三节 预算 编制 一、企业年度预算目标与目标利润预算 （一）年度预算目标 作为预算管理工作的起点， 预算目标 是预算机制发挥作用的 关键。 企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题： 建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。 从内容上说，预算目标指标体系应包括 盈利指标 、 规模增长指标 、 投资与研发指标 、风险控制（资本结构）指标 、 融资安排 等。 按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司 股东、董事会、经营者利益的过程。 （二）目标利润预算方法 预算目标体系中的 核心指标 是 预计目标利润。 方法 基本公式 目标利润 =预计产品产销数量（单位产品价格 单位产品变动成本） 固定成本费用 第 19 页 方法 基本公式 （ 1）销售收入利润率法： 目标利润 =预计销售收入测算的销售利润率 （ 2）成本利润率法： 目标利润 =预计营业成本费用核定的成本费用利润率 （ 3）投资资本回报率法： 目标利润 =预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率 （ 4）利润增长百分比法： 目标利润 =上年利润总额（ 1+利润增长百分比） 方法 基本公式 企业留存收益 =盈余公积金 +未分配利润 净利润 =股利分配比率本年新增留存收益 1 或： =本年新增留存收益 +股利分配额 第 20 页 【教材例 25】某企业预算年度计划以股本的 10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。 企业股本 8000万元，所得税税率 20%，则可按下述步骤测算目标利润额： 目标股利分红额 =8000 10%=800（万元） 净利润 =800+800=1600（万元） 目标利润 =1600/（ 120%） =2020（万元） 【例 11计算分析题】 某公司 股本 总额为 18000 万元 ,董事会在讨论明年资金安排时提 第 21 页 出： (l）计划年度 股利 支付率为 40%； (2)计划年度新增留存收益按投资资本的 10%增加 , 公司适用的所得税税率为 25%。 要求：测算实现董事会上述要求所需要的 目标 利润。 【 答案 】 净利润 =股利分配比率本年新增留存收益 1=18000 10%/(140%)=3000（万元） 目标利润 =3000/(125%)=4000（万元） 第 22 页 【教材例 24】某企业上年实际投资资本平均总额 3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加 200万元营运资本，企业预计投资资本回报率为 16%，则该企业的目标利润为： （ 3800+200） 16%=640（万元） （三）企业年度预算目标各指标值的确定举例 【教材例 26】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作，总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼管公司的材料采购与产品最终销售两大职能，经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到 30%。 第一，假定价格不变，要求其销售额达到 5亿 元，如果当前销售成本率为 60%，可实现的毛利额为 2 亿元，扣除各项费用（销售费用率为 24%） 亿元，可初步确定目标利润为8000万元。 第二，假定公司现有投资资本平均总额为 15 亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为。 第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8000 万元比较，要实现 亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径，根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低 10%，即销售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利额由 原来的 2亿元提高到。 此时目标利润总额与同行业的差异将由 4000万元（ 120208000）变为 1000万元 [12020（ 230。