纳税筹划技术讲义(编辑修改稿)

纳税筹划技术讲义(编辑修改稿)内容摘要：

减按 15％的税率征收企业所得税。 ③外商在中国境内没有设立机构而有来源于沿海开放城市的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除依法免征所得税的以外，减按 10％的税率征收所得税。 如需给予更多的减征、免征优惠，由省、市、自治区人民政府决定。 ④地方所得税的减征免征，由省、市、自治区人民政府决定。 ⑤开放城市内的企业生产的出口产品，除国家限制的产品以外，免征出口关税。 除原油 、成品油和国家另有规定的以外，都免征增值税。 外商投资企业进口的用于本企业生产和管理的设备、建筑器材；为生产出口产品所实际耗用的进口原材料、零部件、元器件、包装物料等，以及进口自用的交通工具、办公用品，免征关税和增值税。 4．经济技术开发区税收优惠（设在沿海开放城市内） （ 1）范围：天津、烟台、青岛、大连、秦皇岛、连云港、南通、宁波、福州、广州、湛江、上海、温州。 （ 2）主要优惠政策： ①设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按 15％的税率征收企业所得税。 中国最庞大的数据库下载 ②设在经济技术开发区所在城市的老市 区的生产性外商投资企业，按 24％的税率征收企业所得税；属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，按 15％的税率征收企业所得税。 地方所得税的减税、免税，由开发区所在地的市人民政府决定。 ③外商在中国境内没有设立机构而有来源于开发区的股息、利息、租金、特许使用费和其他所得，除依法免征所得税的以外，减按 10％的税率征收所得税。 5．保税区方面的税收优惠 保税区主要有：上海（外高桥）、深圳（福田、沙头角）、广州、大连、青岛、张家港、福州、宁波、汕头、厦门、海口等城市的保税区。 保税区的税收优惠政策 主要有： （ 1）在保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业，减按 15％的税率征收企业所得税。 （ 2）保税区内的企业进口自用的建筑材料、生产和管理设备以及所需的维修零配件、生产用燃料，免征进口关税和进口环节增值税。 （ 3）保税区内企业生产加工的产品出口，免征出口关税。 （ 4）对建设保税区基础设施所需进口机器、设备和其他基建物资，免征进口关税和进口环节增值税。 （ 5）转口货物按保税货物处理，复出口后免税。 （ 6）对保税区内企业进口专为生产出口产品所需要的原材料、零部件、元器件、包装物料予以保税。 （ 7）免税进人保税区的货物运往境内非保税区时，按税法的规定征收进口关税和进口环节增值税。 （二）利用地区低税率纳税筹划技术 1．在低税率地区设立经营机构 在国家税法规定的低税率地区内设立经营机构，把低税率地区外的收入、利润通过转让定价、财产租赁及其他形式转移到该经营机构，从而降低整体税负。 在低税率地区设立的经营机构也有可能只是一个“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事会及其他重大决策机构和财务部门均在其低税率区内的经营机构办公，但其实际的生产和交易场所却均在低税率地区以外进行。 例如：广州市区某电 子器件厂（下称广州厂）销售 1000万元的产品给梅州某公司（下简称梅州公司）。 该批产品的成本、费用为 800万元。 广州厂在深圳设立了一家销售公司（下 中国最庞大的数据库下载 称特区公司），广州公司以 850万元的价格开票销售给特区公司该批产品，后由特区公司以事先商定的 1000 万元的价格开票销售给梅州公司。 这样经过了财务部门的转手，就有 150万元的利润转移到特区公司的账上体现。 广州适用 33％的税率，深圳适用 15％的比例税率，由此，有关节税效果如下： 不经过价格转移，广州公司直接开票给梅州公司，广州公司应纳所得税税额为： （ 1 000– 800） 33％﹦ 66（万元） 经过特区公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为： （ 850– 800） 33％﹢（ 1 000– 850） 15％﹦ 39（万元） 实际节约税收成本为： 66– 39﹦ 27（万元） 税法规定，对关联企业的交易必须按正常的市场价格进行，未按非关联企业的交易价格结算的，税务机关有权进行调整，但由于市场经济下的价格是经常变动的，因而，通过在低税率地区设立公司节约税收仍有一定的筹划空间。 2．在低税率地设立信托机构 按照现行有关政策规定，信托是指信托人把资产或权利转移给受 托人（受托人既可以是公司，也可以是个人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），这样受托人就成为财产的实际支配者，以受托人的名义管理和使用受托财产，以利于受益人。 通过在低税率地区设立信托公司，可以将在内地的设备、厂房、有价证券都挂在信托公司的名下，经营的收入和利润自然属于信托公司，从而就可以节约税收成本。 第二节 税基式纳税筹划 要降低税负，一个重要的思路就是减少税基。 由于流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，所以纳税筹划降价税基主要表现在所得税方面。 由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹 划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。 主要表现在所得税。 所得税的税基即计税依据是应纳税所得额，其计算公式是：应纳税所得额﹦收入 – 成本 – 费用 常见的筹划技术有如下几种：筹资方式选择纳税筹划技术、费用摊销纳税筹划技术、存货计价的纳税筹划技术、折旧计算纳税筹划技术、资产租赁纳税筹划技术等。 一、筹资方式选择纳税筹划技术 筹资方式的纳税筹划技术，是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。 主要包括筹资渠道的选择及还本付＇氰方法的选择两部分内容。 中国最庞大的数据库下载 （一）企业 常用的几种筹资渠道 一般来说，企业筹资渠道有：（ 1）财政资金；（ 2）金融机构信贷资金；（ 3）企业自我积累；（ 4）企业间拆借；（ 5）企业内部集资；（ 6）发行债券和股票；（ 7）商业信用、租赁等等形式。 从纳税角度看，这些筹资渠道产生的税收后果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。 （二）不同筹资渠道的涉税分析 通常情况下，站在避税的角度，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。 其原因在于内部集资和企业之间的拆借涉及到的人员和机构较多 ，容易使纳税利润规模分散而降低，出现“削山头”现象。 同样，金融机构贷款亦可实现部分避税和较轻度避税：一方面，企业归还利息后，企业利润有所降低；另一方面在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业实际税负相对降低。 所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负合理避开部分税款的一个途径。 企业自我积累资金由于资金所有者和占用者为一体，税收难以分摊和抵消，避税效果最差。 而贷款、拆借、集资等形式都涉及到还本付息的问题，因而就涉及到如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。 利用利息摊入成本 的方法的不同和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现有效避税的关键所在。 金融机构贷款计算利息的方法和利率比较稳定、幅度较小，实行避税的选择余地不大。 而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回收余地，从而为避税提供了有利条件。 其方法主要是：提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保等服务，从而达到避税目的。 以上几种筹资方式的涉税效果是不同的，下面我们以企业在扩大其经营规模过程中常用的两 种筹资方式为例来作一简要的涉税比较分析。 1．投资性筹资与纳税的关系 在投资性筹资活动中，上市公司的筹资活动，能充分反映企业筹资而涉及筹资成本和涉税事项。 上市公司发行股票的投资性筹资的优点和不足是： 优点：（ 1）通过发行股票筹得的资金不需要按期偿还，可以为企业长期占用；（ 2）股份公司涉及投资者多，影响面大，所以越来越多的企业都选择这种筹资方式。 中国最庞大的数据库下载 不足：（ 1）筹集资金的成本，即向投资者分配投资利润（股利）是在缴纳所得税以后进行的，所以投资性筹资发生的筹资成本不能减少应纳税所得额，不能获得税收上的好处；（ 2）筹资成本比较大。 2．债务性筹资与纳税的关系 采用发行债券的形式进行筹集资金，按照现行所得税法规规定，其筹集资金的成本 —— 发行长期债券筹集的资金所支付的利息，允许在税前列支。 在其他条件既定的情况下，由于债务性筹资可以在计提所得税以前列支利息支出，故可以增加公司的股东利益。 （三）利用银行贷款进行纳税筹划 由于在企业的筹资中，债务筹资的成本可以抵减应纳税所得额，使企业少交纳所得税，所以利用向银行贷款进行纳税筹划就成为企业的一种选择。 因为企业归还利息后。 企业利润总额有所降低，实际税负比未支付利息时 降低。 例如： A企业利用 5年时间积累的 200万元购买设备，投资收益期为 5年，每年平均盈利 20万元，所得税率为 33%则：该企业盈利后平均每年应纳税﹦ 20 33％﹦ 6． 6（万元） 5年应纳所得税总额﹦ 6． 6 5﹦ 33（万元） 如果企业不是依靠自己积累资金，而是向银行或其他金融机构贷款进行投资，则该企业可提前 5年时间进行此项目，而为积累 200万元所需要的 5年时间也就可以节省下来。 假如企业在积累资金的 5年里，企业从银行贷款进行投资，贷款投资额为 200万元，年平均盈利仍为 20万元，企业每年向银行支付利息为 10万 元，扣除利息后，企业每年盈利 10万元，则每年纳税额为：企业 5年应交税为﹦ 10 33％ 5﹦ 16． 5（万元） 节省税收 16． 5万元（ 33– 16． 5） 从上面的案例分析明显地看出，对该企业来说，采用贷款方式进行投资给企业带来许多好处：其一，该企业可以提前 5年进行它所需要的投资活动；其二，贷款使企业承担的资金风险减少；其三，企业所得税负担减轻了。 从纳税角度看，自我积累筹资方式所承受的税收负担重于金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业、经济组织之间拆借所承担的税收负担，而相互融资所承 担的税负又大于社会筹资承担的负担。 这是因为从资金的实际使用者使用资金所承担的风险角度看，自我积累风险最大，社会集资风险最小。 二、费用分摊纳税筹划技术 企业费用支出的项目繁多，如工资支出、职工福利费支出、劳务费支出、企业管理费支出、财务费用支出、生产费用支出以及其他各项杂费支出等等。 在这些费用支出中，劳务 中国最庞大的数据库下载 费和管理费支出最为普遍，也是企业费用支出中两项较为主要的内容。 劳务费和管理费支出有多种标准，其费用分摊的办法也有多种。 费用分摊的方法常见的有三种：（ 1）实际费用摊销法。 就是根据实际费用发生额进行摊销；（ 2）平均分摊法。 就是把一定时间内发生的费用平均分摊在每个项目或产品的成本中；（ 3）不规则摊销法。 即根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一项目或产品的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不记。 这三种方法产生的结果都不同，对企业利润冲减程度和纳税多少均有差异，所以企业就可以利用这种差异进行纳税筹划，尤其是有生产免税产品与非免税产品企业，或者是整个生产经营活动中有部分项目是免税或低税项目，更可充分灵活交叉运用上面三种方法。 三、存货计价方法 存货是指企业在日常生产经营过程中，持有以备出售或耗用的 各种资产，包括商品、产成品、在产品、自制半成品及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等等。 企业的材料是物资生产过程的劳动对象，在生产过程中有的被人们用来加工，构成产品的主体部分、材料与作为劳动资料的固定资产相比，具有明显的特点。 材料经过一个生产周期，就要全部消耗掉，或者改变其原有的实物形态，或者作为生产产品的条件被消耗掉；同时，它的价值也随着实物的消耗，一次全部地转移到新产品的价值中去，成为产品成本的一个重要组成部分，在产品销售以后，它的价值也是一次全部地得到补偿。 而固定资产则是经过比较长时间的磨损逐步地 转移到新的商品中去，其价值补偿与实物补偿在时间上是不一致的。 存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的所有一切物品；不论其存放地点是否在本企业，都应视为存货。 即所有在库、在用、在途的存货均确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于本企业，也不应确认为企业的存货。 对于代销商品，在售出前，所有权属于委托方，因此代销商品应作为委托方的存货处理。 但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，《企业会计制度》要求受托方对其受托代销的商品通过“受托代 销商品”科目进行核算，并在资产负债表的存货项目中反映，同时，将与其对应的代销商品款作为一项负债反映。 在企业中，材料资金是企业流动资金的重要组成部分，材料费用在产品成本中占有很大比例。 由于材料种类繁多，变动频繁，因此，材料核算在会计核算中占有很重要的地位。 在市场经济条件下，材料价格是不断变化的，它随着市场供求的变化，围绕价值上下波动。 由于企业购进材料是分期分批的，故材料价格的变动势必影响到产品成本的变化，从而影响到企业的利润，并最终会对企业纳税情况产生较大影响。 中国最庞大的数据库下载 在任何一个会计期间，不同时期购入的材料其 价格是不同的；产品生产批别不同或在不同期间生产的产品，其制造成本都有常常是不同的。 这些商品陆续出售（或材料陆续被领用）时，应该按什么价格进行计价，如果对购入或制成成品入库的商品能确定哪些已经出售，。