“三则合一”精细解读暨实际操作案例解析

“三则合一”精细解读暨实际操作案例解析内容摘要：

时进行扣除 （ 3）规定一般反避税条款 :新法第 47条规定，企业实施其它不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，主管税务机关有权按照合理方法进行调整 （ 4）制定防范避税地避税规则 :新法第 45条规定规定由居民企业，或者由居民企业和居民个人拥有或者控制的设立在实际税负明显低于我国的税率水平的国家（地区）的企业，对利润不作分配或者作不合理分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业当期的收入 关联方规定 关联方：是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人 相关问题 ： 1）独立交易原则 2）合理方法 3）预约定价安排 4）相关资料 5）控制 什么是资本弱化。 • 又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是 指跨国公司为了减少税额，采用贷款方式 替代募股方式进行的投资或者融资 预约定价安排的实际操作 （一）事先磋商 （二）书面申请 （三）谈判协商 （四）文件形成 （五）安排签署 （六）跟踪管理 （七）修订取消 管理方法：关联企业往来调整方法 征管法 (一 )按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格（可比非受控价格法） (二 )按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平 （ 再出售价格法） (三 )按照成本加合理的费用和利润（成本加利润法） (四 )按照其他合理的方法 源泉扣缴 • 非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的，应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。 征收管理 • 企业登记注册地 • 所得税法所称的主要机构、场所，应当同时符合的条件 • 企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定 （ 1）企业所得税按纳税年度计算。 纳税年度自公历 1月1日起至 12月 31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 （ 2）企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （ 3）企业应当自年度终了之日起 五个月内 ，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送 财务会计报告 和其他有关资料。 （ 4）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 （ 5）依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。 所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 （ 6）居民企业在中国境内设立 不具有法人资格的营业机构的 ，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 （ 7）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 （原税法有经批准合并纳税的规定） 专题二 《 新会计准则 》 实施精细解读与新税法条例的差异分析 企业会计准则与税法差异及纳税调整 新税法条例与新会计准则收入的差异 新税法条例与新会计准则成本、费用的差异 新税法条例与新会计准则投资的差异 新税法条例和新会计准则下所得税核算的变化 新税法条例和新会计准则下企业所得税核算案例 新会计准则下税务筹划 新税法条例、新准则下企业所得税汇算清缴与纳税筹划 新会计准则与新税法条例差异协调调整 新会计准则与新税法条例差异的原因分析 新旧会计准则与新旧税法差异的变化 收入确认的差异分析 新会计准则体系构成图 基本会计准则企业会计准则具体会计准则相关参考资料：财政部会计司编制的《企业会计准则讲解》（ 2020 年 9 月）（ 38 项： 16 项修订， 22项新增）（ 1 项） （ 32 项）（ 162 个科目：包含金融、农业等特殊行业）企业会计准则解释企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理新会计准则体系 基本准则有什么功能。 制定 具体准则 的理论依据 和指导原则 进行 会计核算 指导思想 和依据 解决 准则未涉及 的问题 具体准则框架结构 具体准则 总则 确认 计量 披 露 初始计量 后续计量 新 38项具体企业会计准则 Accounting Standard for Business Enterprises • 报表调整业务 – * 会计政策、会计估计变更和差错更正 Changes in accounting policies and estimates – and correction of errors – 资产负债表日后事项 Events occurring after the balance sheet date • 报表编制和披露业务 – * 财务报表列报 Presentation of financial statements – * 现金流量表 Cash flow statements – 中期财务报告 Interim financial reporting – * 合并财务报表 Consolidated financial statements – * 每股收益 Earnings per share – * 分部报告 Segment reporting – 关联方披露 Related party disclosure – * 金融工具列报 Presentation of financial instruments • 新旧准则使用衔接 – * 首次执行企业会计准则 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises 企业会计准则 第 1号 Accounting Standards for Business Enterprises 存货 Inventories 参考国际会计准则 2号：存货 要点提示（ 1） • 存货的初始计量 – 存货应当按照成本计量（包括初始计量和后续计量） • 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 • 不能计入存货成本，直接计入当期损益的项目 – 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 – 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用） – 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 • 符合条件的借款费用可以计入存货成本（如建筑物、技术、轮船等） – 这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态 187。 应用指南： “相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为 1 年以上 – 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员 的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本 要点提示（ 2） • 特殊方式取得的存货成本确定 事项 适用会计准则 收获时农产品的成本 第 5号 ——生物资产 非货币性资产交换 第 7号 ——非货币性资产交换 债务重组 第 12号 ——债务重组 企业合并 第 20号 ——企业合并 小问题：发行股票获得存货，是否适用于非货币性资产交换。 投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定 合同或协议约定价值不公允的，按照公允价值计量 要点提示（ 3） • 存货的后续计量 – 存货的后进先出法予以取消 • 应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 – 低值易耗品核算 • 应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益 – 存货毁损 • 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 – 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 – 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益 要点提示（ 4） • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 – 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 • 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备 • 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 – 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额 – 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益 – “资产减值损失”科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失 企业会计准则 第 2号 Accounting Standards for Business Enterprises 长期股权投资 Longterm equity investments 要点提示（ 1） • 准则涵盖内容的重大变化 – 在 22号准则 《 金融工具确认和计量 》 中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的确认和计量 – 在 23号准则 《 金融资产转移 》 中规范短期投资、长期债权投资和其他投资的转让 • 长期股权投资核算的主要变化概述 – 分类 • 企业合并形成的长期股权投资（控制） – 同一控制下的合并 – 非同一控制下的合并 • 非企业合并形成的长期股权投资 – 控制的情况下用成本法核算投资收益，编制合并财务报表时按照权益法调整 – 计提减值准备不能冲回 要点提示（ 2） • 同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 – 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 – 合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 – 例：顺治公司和康熙公司为同一控制下的企业，顺治公司 2020年 4月 8日用 98万元现金购买了康熙公司 60%的股份，这一天康熙公司的所有者权益帐面价值为 100万，那么顺治公司应该做会计分录 Dr. 长期股权投资 ——康熙（投资成本） 60（ 100 60%） 资本公积 ——股本溢价 38 Cr. 银行存款 98 同一控制的概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（应用指南： 1年及以上），为同一控制下的企业合并（ 20号准则：企业合并） 要点提示（ 3） • 非同一控制下的企业合并情况下的长期股权投资核算 – 按照 20号准则 《 企业合并 》 规定的合并成本确认为初始投资成本 • 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的对价的公允价值 • 购买方作为对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 – 例：顺治公司和康熙。