第十章其他税会计

第十章其他税会计内容摘要：

。 包括机动车辆和非机动车辆。 机动车辆指依靠燃油 、 电力等能源作为动力运行的车辆 ，如汽车 、 拖拉机 、 无轨电 车等；非机动车辆指依靠人力 、 畜力运行的车辆 ， 如三轮车 、 自行车 、畜力驾驶车等。 。 包括机动船和非机动船舶。 机动船指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。 （四）车船使用税税率  车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个最低到最高的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额（见表10— 4）。 对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额（见表 10— 5）。 表 10 — 4 车辆税额表 税额单位：元 类 别 项 目 计税标准 每年税额 备 注 一、机动车 1 乘人汽车 2 . 载货汽车 3 . 二轮摩托车 4 . 三轮摩托车 每 辆 按净吨位每吨 每 辆 每 辆 60 ～ 320 16 ～ 60 2 0 ～ 60 3 2 ～ 80 包括电车 二、非机动车 1 . 畜力驾驶 2 . 人力驾驶 3 . 自行车 每 辆 每 辆 每 辆 l .2 ～ 24 4 ～ 32 2 ～ 4 包 括三轮车及其他人力拖行车辆 表 10 — 5 船舶税额表 税额单位：元 类 别 计税标准 每吨每年税额 备 注 一、机动船 1 50 吨以下 1 51 ～ 5 0 0 吨 5 0 1 ～ 1 5 00 吨 1 5 01 ～ 30 00 吨 300 1 ～ 10 000 吨 10 001 吨以上 0 按净吨位计征 二、非机动船 1 0 吨以下 11 ～ 50 吨 5l ～ 150 吨 151 ～ 300 吨 30 1 吨以上 0 按载重吨位计征 （六）车船使用税优惠政策  、 人民团体 、 军队自用的车船； 车船；  1吨的渔船 ，  、 浮桥用船；  、 洒水车 、 囚车 、 警车 、 防疫车 、 救护车船 、 港作车船 、 工程船； ； 。 二、车船使用税计算与申报 （一）计算  (载货汽车除外 )和非机动车： 应纳税额＝应税车辆数 单位税额  、 机动船： 应纳税额＝净吨位数量 单位税额 ： 应纳税额＝载重吨位数 单位税额 ： 应纳税额＝挂车净吨位 (载货汽车净吨位年税额 70％ ) ： 应纳税额＝所挂拖车净吨位 (载货汽车净吨位年税额 50％ ) ： 应纳税额＝辆数 (适用乘人汽车年税额 50％ )＋净吨位 单位税额 （二）申报  车船使用税按年计算，分期缴纳。 具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 纳税人应按车船使用税法规的有关规定及时办理纳税申报，如实填写《 车船使用税纳税申报表 》 (见表 10— 6)。 车船使用税的纳税地点为纳税所在地。 表 10 — 6 车船使用税纳税申报表 填报日期： 年 月 日 纳税人识别号： 金额单位：元 ( 列至角分 ) 纳税人名称 税款所属时间 车船 计税 数 单位 全年应 年缴纳 本 期 类别 标准 量 税额 纳税额 次数 应纳税额 已纳税额 应补 ( 退 ) 税额 1 2 3 4 5 ＝ 3 4 6 7 ＝ 5 ／ 6 8 9 ＝ 7 — 8 合计 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 会计主管 ( 签章 ) 经办人 ( 签章 ) 纳税人 ( 公章 ) 经办人 ( 签章 ) 代理人 ( 公章 ) 以 下 由 税 务 机 关 填 写 收到申报日期 接受人 三、车船使用税会计处理 (一 )会计科目设置 为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映车船使用税的计提和解缴情况，企业应在 “ 应交税金 ” 账户下设置 “ 应交车船使用税 ” 明细账户进行核算。 即在计算应缴纳的车船使用税时，借记 “ 管理费用 ”账户，贷记 “ 应交税金 —— 应交车船使用税 ” 账户。 (二 )会计处理 【 例 10— 9】 顺达公司有净吨位为 500吨的机动船舶 3艘 ， 载重吨位为 50吨的非机动船舶 2艘 ， 净吨位为 8吨的载货汽车 10辆 ，奥迪小轿车 2辆。 该公司应缴纳的车船使用税税额的计算及会计处理如下： (注：该公司所在地的省人民政府规定 ， 载货汽车每吨全年税额 so元 ， 小轿车每辆全年税额 120元。 ) 全年应纳车船使用税＝ (800 3)＋ (50 2)＋ (8 50 10)＋(2X120) ＝ 2 400＋ 80＋ 4 000＋ 240＝ 6 720(元 ) 借：管理费用 6 720 贷：应交税金 —— 应交车船使用税 6 720 第五节 印花税会计 一 、 印花税概述 （ 一 ） 印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 （二）印花税纳税人  印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。 所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同．可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 （三）印花税征税范围 。 包括购销 、 加工承揽 、 建设工程承包 、财产租赁 、 货物运输 、 仓储保管 、 借款 、 财产保险 、技术等合同或者具有合同性质的凭证。 。 包括财产所有权 、 版权 、 商标专用权 、 专利权 、 专用技术使用权等转移书据。 。 包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册 ， 即记载资金的账簿和其他账簿。  、 许可证照。 包括房屋产权证 ， 工商营业执照 、 专利证 、 土地使用证。 。 （四）印花税税率 。 印花税的税目分为 5大类 ， 即合同或具有合同性质的凭证 、 产权转移书据 、 营业账簿 、 权利许可证照 、 经财政部确定征税的其他凭证。 。 印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 (1)比例税率。 印花税的比例税率共有五个档次 ， 即 2‰ 、 1‰ 、‰ 、 ‰ 、 ‰。 按比例税率征税的有：各类经济合同及合同性质的凭证 、 记载有金额的账簿 、 产权转移书据等。 (2)定额税率。 印花税的定额税率是按件定额贴花 ， 每件 5元。 它主要适用于其他账簿 、 权利许可证照等。 这些凭证不属资金账或没有金额记载 ， 规定按件定额纳税 ， 可以方便纳税和简化征管。 印花税税目、税率表如表 10— 7所示。 表 10 — 7 印花税税目、税率表 税 目 范 围 税 率 纳税人 说 明 1. 购销合同 供应、预购采购、购销结合及协作、调剂、补偿易货等合同 按购销金额 ‰贴花 立合同人 2 . 加工承揽合同 加工、定作、修缮、修理、印刷广 告、测绘、测试等合同 按加工或承揽收入 0 . 5‰贴花 立合同人 3. 建设工程勘察设计合同 勘察、设计合同 按收取费用 ‰ , 贴花 立合同人 4 . 建筑安装工程承包合同 建筑、安装工程承包合同 按承包金额的 ‰贴花 立合同人 5 . 财产租赁合同 租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、 机械、器具、设备等 按租赁金额 1 ‰贴花，税额不足 1 元的按 1 元贴花 立合同人 6 货物运输合同 民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用 ‰贴花 立合同人 单据作为合同使用 的，按合同贴花 7. 仓储保管合同 仓储、保管合同 按仓储保管费用 1 ‰贴花 立合同人 仓单或栈单作为合 同使用的，按合同贴花 8 . 借款合同 银行及其他金融组织和借款 人( 不包括银行同业拆借所签订的借款合同 ) 技借款金额 ‰贴花 立合同人 单据作为合同使用 的，按合同贴花 9. 财产保险合同 财产、责任、保证、信用等保险合 同 按保险费收入 1 ‰贴花 立合同人 单据作为合同使用 的，按合同贴花 10 . 技术合同 技术开发、转让、咨询、服务等合 同 按所载金额 0. 3 ‰贴花 立合同人 11 . 产权转移书据 财产所有权和版权、商标专用权、 专利权、专有技术使用权等转移书据 按所载金额 ‰贴花 立据人 12. 营业账簿 生产经营用账册 按实收资本和资本公积两项金额之和 ‰贴花。 其他账簿按每件贴花 5 元 立账簿人 13 . 权利许可 证照 政府部门发给的房屋产权证、工 商营业执照、商标注 册证、专利 证、土地使用证 按每件贴花 5 元 领受人 （五）印花税纳税期限、地点 印花税应当在书立。