12利润形成与分配的会计处理

12利润形成与分配的会计处理内容摘要：

可供出售金融资产计税基础的确定，同上。 例 5： 20 4年 10月 15日，甲企业自公开的市场取得一项基金投资，作为可供出售资产核算。 该投资成本为1500万元。 20 4年 12月 31日，其市场价为 1575万元。 账面价值： 1575万元 计税基础： 1500万元 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =75万元 —— 应纳税 （ 1）投资性房地产： —— 以成本模式进行后续计量的： 其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同； —— 以公允价值模式进行后续计量的： 其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础。 即税法依然将投资性房地产作为固定资产、无形资产处理。 例 6：甲企业于 20 4年 1月 1日将其自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750万元，预计使用年限为 20年。 转为投资性房地产之前，已使用了 4年，甲企业按年限法取折旧，预计净残值为零。 甲公司采用公允价值模式对其进行后续计量。 假设税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定一致。 该项投资性房地产在 20 4年12月 31日的公允价值为 900万元。 账面价值： 900万元 计税基础： 750 － 750 247。 20 5= 暂时性差异 =账面价值－计税基础 = —— 应纳税 （ 2）其他计提了资产减值准备的各项资产： 会计 —— 基于会计稳健性原则 —— 计提减值准备； 税法 —— 以实际发生为准，即发生了实质性损失。 例 7： 20 4年 12月 31日企业存货的账面价值为 5000万元，其中已提取减值准备 400万元。 存货的账面价值 =5000万元 存货的计税基础 =5000＋ 400=5400万元 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =400万元 —— 可抵扣 例 8：甲企业 20 4年 12月 31日应收账款余额为 6000万元，该公司期末对其提取了 600万元的坏账准备。 假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为 0。 账面价值 =5400万 计税基础 =6000万 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =600万元 —— 可抵扣 （二）负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应 纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 未来履行该负债时会导致经济利益流出企业，该流出： （ 1）与纳税相关的话（即可从税前列支）： 计税基础 =账面价值－未来可税前列支的金额 也就是说，从税法的角度来看，既然未来发生时允许扣除，那现在就不需要确认为负债，其金额应该为 0。 从税法的角度来看，现在要确认为负债的，都是未来不允许从申报表中抵扣的项目。 未来履行该负债时会导致经济利益流出企业，该流出： （ 2）与纳税没有关系的（即根本就与纳税申报表没有关系）： 计税基础 =账面价值 也就是说，该流出与税法没有一毛钱的关系。 既然没你税法的事，你当然得认可会计所认定的账面价值。 两者相等。 一般负债的确认与清偿不影响所得税的计算： （ 1）短期借款； （ 2）应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款； （ 3）应交税费； （ 4）应付利息、应付股利； （ 5）应付职工薪酬 （ 6）其他负债 或有事项所产生的，包括：售后服务、提供担保、未决诉讼、未决仲裁等。 （ 1）税法规定，发生时据实扣除。 计税基础 =账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额 一般情况下，计税基础 =0 例 9：企业 20 4年因销售产品承诺提供 3年保修服务，在当年利润表中确认了 400万元的销售费用，同时确认了预计负债，当年度未发生任何保修支出。 账面价值 =400万元 计税基础 =400－ 400=0 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =400万元 —— 可抵扣 （ 2）其他交易或事项中发生的预计负债，若税法规定，其支出无论是否发生均不得税前扣除时 计税基础 =账面价值 例 10：甲企业因违背劳动法引发官司。 截止 20 4年 12月31日，法院尚未对此作出判决。 甲企业估计很可能会输掉这场该官司，估计需要赔偿 200万元。 甲企业据此确认了 200万的预计负债。 税法规定，因违反有关法律法规所支付的滞纳金和罚款，不得税前扣除。 账面价值 =200万 计税基础 =200万元 0=200万元 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =0—— 无差异 企业收到客户预付的款项时： 会计上： —— 因不符合收入的确认条件，会计上将其确认为负债。 税务上： —— 税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即：会计不确认收入时，计税时亦不计入应纳税所得。 账面价值 =计税基础 —— 某些情况下，会计上不确认收入，但税法确认为应税收益。 计税基础 =0 例 11：甲企业 20 4年 12月 20日自客户收到一笔合同预付款，金额为 2020万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收款核算。 但按税法规定，该款项应作为当期的应税收益。 账面价值 =2020万元 计税基础 =20202020=0 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =2020万元 —— 可抵扣 会计： —— 企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为其成本费用，在未支付之前确认为负债。 税法： —— 对于合理的薪酬基本上允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，超过标准的部分，应进行纳税调整。 因超出的部分在当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，即该部分差异对未来期间计税不产生影响。 计税基础 =账面价值 例 12：甲企业 20 4年 12月计入成本费用的职工工资总额为 4000万元，至 20 4年 12月 31日尚未支付。 按照税法规定，计入当期成本费用的 4000万中，可予税前扣除的合理部分为 3000万元。 账面价值 =4000万元 计税基础 =40000=4000万元 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =0—— 无差异 如企业缴纳的罚款和滞纳金： 会计上： —— 在尚未支付之前，确认为费用，同时作为负债反映。 税法上： —— 罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是以后期间均不允许税前扣除。 账面价值 =计税基础 例 13：甲企业 20 4年 12月因违反环保法规，接到处罚通知，要求支付罚款 400万元。 甲对该项罚款无异议。 至 20 4年 12月 31日，该项罚款以其他应付款的形式存在，尚未支付。 税法规定，因违反有关法律法规所支付的滞纳金和罚款，不得税前扣除。 账面价值 =400万 计税基础 =400万元 0=400万元 暂时性差异 =账面价值－计税基础 =0—— 无差异 （四）暂时性差异分析 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 按其对未来期间应纳税所得额的影响： 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 （ 1）概念： 是指在确定未来回收资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异； —— 递延所得税负债 （ 2）两种情况： 其计税基础 b. 负债账面价值 其计税基础： 负债的暂时性差异 =账面价值－计税基础 =账面价值－ （账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 ） =未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 （ 1）概念： 是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 —— 递延所得税资产 （ 2）两种情况： 其计税基础 其计税基础： 负债的暂时性差异 =账面价值 计税基础 =账面价值 （账面价值 未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 ） =未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 、计税基础、暂时性差异与所得税影响 资产 负债 账面价值大于计税基础 应纳税暂时性差异 —— 递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 —— 递延所得税资产 账面价值小于计税基础 可抵扣暂时性差异 —— 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 —— 递延所得税负债 三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认 （一）递延所得税负债的确认与计量 （ 1）产生于应纳税暂时性差异； （ 2）除所得税准则明确规定可不确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有应纳税暂时性均应确认相关的递延所得税负债。 —— 一般情况下，要同步调整（调增）利润表中的所得税费用； —— 直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得的资产、负债，要调整资本公积等其他项目。 （ 1）递延所得税负债 =相关应纳税暂时性差异 未来转回期间的适用税率 （ 2）递延所得税负债不折现 （二）递延所得税资产确认与计量 （ 1）确认的一般原则 —— 产生于可抵扣暂时性差异； —— 应将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。 —— 应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限； —— 在资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异； （ 1）金额确定 =相关的可抵扣暂时性差异 未来转回期间的适用税率 （ 2）不折现 （ 3）资产负债表日的复核 —— 资产负债表日，应对递延所得。