20xx年会计专业技术中级资格考试财务管理讲义

20xx年会计专业技术中级资格考试财务管理讲义内容摘要：

新增留存收益 800万元。 企业股本 8000万元，所得税税率 20%，要求测算目标利润额。 『正确答案』 （ 1）测算净利润 目标股利分红额＝ 800010% ＝ 800万元 净利润＝ 800＋ 800＝ 1600万元 （ 2）测算目标利润额 目标利润＝ 1600/（ 1－ 20%）＝ 2020万元 （三）企业年度预算目标各指标值的确定举例 综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是： 预期目标利润＝预测可实现销售 （预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用 按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤： （ 1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润； （ 2）根据企业投资总资本 和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标 利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标； （ 3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。 【例 2— 6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。 总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。 经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到 30%。 第一，假定价格不变 ，要求其销售额达到 5亿元。 如果当前销售成本率为 60%，可实现的毛利额为 2亿元，扣除各项费用（销售费用率为 24%） ，可初步确定目标利润为 8000万元。 第二，假定公司现有投资资本平均总额为 l 5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率 8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为。 第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8000万元比较，要实现 ，只能通过降低成本费用这一途径。 根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低 l0%，即销售成本率由 60%降低到 54%（ 60%90% ），以此使毛利额由原来的 2亿元提高到 （ 546% ）。 此时目标利润总额与同行业的差异将由 4000万元（ 12020— 8000）变为 l000万元【 12020— （ 2 3000— 1 2020）】。 第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的 l2020降低到 11 000万元，其费用降低率应达到（ 12 000— 11 000）／ 12020=%。 第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额 5亿元，目标利润 亿元，目标 销售成本率 54%，目标费用总额。 二、主要预算的编制 通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。 全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。 （一）销售预算编制 销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。 【例 计算题】 W公司于 2020年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有 60%属现销 ，于当季收到现金，有 40%属赊销，于下一个季度收到现金。 2020年（基期）年末的应收账款为 175 000元。 该公司计划年度的分季度销售预算如下表。 W公司销售预算 2020年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计销量（件） 2020 2500 3000 2500 10000 单价（元） 250 250 250 250 250 预计销售收入 500 000 625 000 750 000 625 000 2500 000 应收账款期初 175 000 1750 00 1季度现销收入 300 000 200 000 500 000 2季度现销收入 375 000 250 000 625 000 3季度现销收入 450 000 300 000 750 000 4季度现销收入 375 000 375 000 现金收入合计 475 000 575 000 700 000 675 000 2425 000 【注意】 （ 1）应收账款期初； （ 2）收现条件： “ 本季收现 60%，下季收现 40%” ； （ 3）期末应收账款的计算。 本例中，该企业 2020年年末的应收账款为多少。 年末应收账款 =62500040%=250 000 （元） 【例 单选题】已知 A公司在预算期间，销售当季度收回货款 60%，次季度收回货款 35%，第 三季度收回货款 5%，某预算年度期初应收账款金额为 24000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款 4000元，则该预算年度第一季度可以收回（ ）元期初应收账款。 『正确答案』 C 『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的 40%，二是上年第三季度货款的 5%（可以全部在预算年度第一季度收回）。 由此可知上年第四季度的销售额为（ 24000－ 4000） 247。 40% ＝ 50000（元），其中的35%（ 5000035% ＝ 17500元）在预算年度第一季度收回。 所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款＝ 17500＋ 4000＝ 21500（元）。 （二）生产预算的编制 生产预算是规划预算期生产而编制的一种业务预算。 它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。 该预算只有实物量指标，没有价值量指标。 无法直接为现金预算提供资料（该预算不涉及现金收支）。 预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量 【例 计算题】假设 W公司 2020年年初结存产成品 300件，本 年各季度末结存，产成品分别为：一季度末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，预计销售量见销售预算表。 W公司生产预算表如下表。 W公司生产预算表 2020年度 单位：件 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计销量 2020 2500 3000 2500 10000 加：预计期末结存 500 550 500 400 400 预计需要量 2500 3050 3500 2900 10400 减：期初结存量 300 500 550 500 300 预计生产量 2200 2550 2950 2400 10100 【注意】（ 1）关系公式；（ 2）年初年末存货已知。 【提示】本题中关于预计期末结存是直接给出的，一般情况下，往往是根据期末结存占下季度销售量的一定比例来确定的。 【例 单选题】下列 不涉及现金收支的预算是（ ）。 『正确答案』 B 『答案解析』生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金。 （三）材料采购预算编制 材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。 某种材料耗用量（生产需要量）＝产品预计生产量 单位产品定额耗用量 某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材 料期初结存量 【例 计算题】假设 W公司计划年度期初材料结存量 720公斤，本年各季度结存材料分别为：一季度末 820公斤，二季度末 980公斤，三季度末 784公斤，四季度末 860公斤，每季度的购料款于当季支付 40％，60％于下一个季度支付，应付账款年初余额为 120200元。 其他资料参见销售预算和生产预算。 W公司计划年度分季材料采购预算如下表。 W公司材料采购预算表 2020年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计生产量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 材料定额消耗（ kg） 5 5 5 5 5 预计生产需要量（ kg） 11000 12750 14750 12020 50500 加：期末结存量 820 980 784 860 860 预计需要量合计 11820 13730 15534 12860 51360 减：期初结存量 720 820 980 784 720 预计材料采购量 11100 12910 14554 12076 50640 材料计划单价 20 20 20 20 20 预计购料金额 222 000 258200 291080 241520 1012800 应付账款年初余额 120 000 120200 1季度购料付现 88 800 133 200 222020 2季度购料付现 103 280 154920 258200 3季度购料付现 116432 174648 291080 4季度购料付现 96608 96608 现金支出合计 208800 236480 271352 271256 987888 【注意】（ 1）编表公式； （ 2）第一季度期初结存量（已知）； （ 3）季度末结存量（本例中为已知，通常情况下为下季度预计生产需用量的一定比例）； （ 4）年末（第四季度季末）结存量； （ 5）付款条件（本例中为本季付 40%，下季付 60%）。 【本题未给出期末结存量的确定 方法，有关数字作为已知对待】 【延伸思考】该企业 209 年年末的应付账款为多少。 年末应付账款＝ 24152060% ＝ 144912（元） 【例 单选题】某公司 2020年 1～ 4月份预计的销售收入分别为 100万元、 200万元、 300万元和 400万元，每月材料采购按照下月销售收入的 80%确定 ,采购当月付现 60%，下月付现 40%。 假设没有其他购买业务，则 2020年 3月 31日资产负债表 “ 应付账款 ” 项目金额为（ ）万元。 『正确答案』 D 『答案解析』 根据题目条件， 3月末的应付账款为 3月份采购金额的 40%， 3月份采购金额为 4月份收入的 80%。 2020年 3月 31日资产负债表 “ 应付账款 ” 项目金额＝ 40080%40% ＝ 128（万元） （四）直接人工预算 它是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。 某种产品直接人工总工时＝单位产品定额工时 该产品预计生产量 某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率 该种产品直接人工工时总额 【例 计算题】假设 W公司单位产品耗用工 时 6小时，单位工时的工资率为 5元，计算各季人工工资预算如下表。 W公司直接人工预算表 2020年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计生产量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 单耗 工时（小时） 6 6 6 6 6 直接人工小时数 13200 15300 17700 14400 60600 单位工时工资率 5 5 5 5 5 预计直接人工成本 66000 76500 88500 72020 303000 【提示】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。 （五）制造费用预算 制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。 这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动 费用。 某项变动制造费用分配率 =该项目变动制造费用预算总额 /业务量预算总数 【例 计算题】根据前面所编各预算表的资料，编制 W公司制造费用预算表如下表。 W公司制造费用预算表 2020年度 单位：元 费用项目 金额 费用项目 金额 间接人工 间接材料 维护费用 60600 ＝ 12120 60600 ＝ 6060 60600 ＝ 9090 维护费用 折旧费用 管理费用 4000 73200 35000 水电费用 润滑剂 60600 ＝ 15150 60600 ＝ 3030 保险费用 财产税 6000 3000 小计 60600 ＝ 45450 小计 121200 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出。