会计核算服务中心报销工会经费管理办法试行

会计核算服务中心报销工会经费管理办法试行内容摘要：

企业会计准则将企业会计核算应遵循的原则表述为会计信息质量要求。 会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。 根据会计基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 尽管税法也遵循一些会计核算的基本原则，但基于税收法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则和便利行政管理原则等，在诸如稳健或谨慎性原则等许多会计基本原则的使用上有所背离。 可靠性原 则比较。 会计基本准则规定：“可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 ” 企业所得税法也要求企业遵循可靠性原则。 比如《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ”《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为 计税基础。 ”所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 因此，会计信息可靠、内容完整，是我国会计管理和税收管理的共同要求。 企业经营的结果是市场竞争、经营管理的结果，对企业经营的核算应站在客观、公允的角度加以确认和计量。 因此，企业依据会计准则对企业生产经营业务进行的会计核算，在一定程度上表现出不确定性，使会计与税法的目标有所偏离。 会计制度和税法在可靠性原则上的差别，在于税法对某些实际发生的交易或事项，出于税法目的的考虑而进行限制或特殊处理。 例如企业的研究开发费用，如果符合税法规定的条件，可以在企业所 得税前加计扣除实际发生费用的 50%；再如，企业实际发生的捐赠支出，会计上都要真实反映，而申报缴纳企业所得税时要区分是否是公益救济性质，并且有扣除比例的限制。 因此，受法定性原则修正，可靠性原则中的客观真实性在税收中并未完全贯彻。 相关性原则比较。 会计基本准则规定：“相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。 ”相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用 者的需要，包括符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。 相关性强调的是会计信息的价值在于满足会计核算目的。 税法的相关性原则强调的是，企业申报扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关，那些与不征税收入直接相关的费用不得申报扣除。 比如会计制度要求对停用的设备要计提折旧，但税法认为已停用的设备与取得的收入无关，不允许在税前扣除。 同时，基于会计信息的相关性，要求收入与成本配比，但考虑到交易的真实性，税法强调未取得合法凭证的成本费用不得在税前 扣除。 实质重于形式原则的比较。 会计制度强调的实质重于形式原则是，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量的报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 因为有些经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质，如售后回购业务应视同融资业务进行会计核算。 实质重于形式也是税法的基本原则，现行企业所得税法规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和 实质重于形式原则。 与此同时，税法中的实质重于形式原则，还主要运用于一般反避税条款和有关企业改组等特殊税收规制之中。 但是由于税收的法定性，在征税中运用实质重于形式的原则必须有明确的税法条款规定，必须对体现立法精神的经济实质明确界定清楚，以防止滥用。 因为，如果税法不强调法律形式，而给纳税人和税务人员较多的职业判断，会造成大量的税收问题。 由此可见，会计应用实质重于形式原则的关键在于会计人员据以进行职业判断的“依据”是否合理可靠，而税法主要是根据此项原则制定非常明确的具体规定，由税务人员依据法律依据进行税务处理。 重要性原则与法定性原则的比较。 会计上的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。 税法不承认重要性原则，强调法定性原则。 在税收法律主义原则之下，税法要素确定，不需要考虑适应不同经营环境和经营管理方式的个别企业为揭示客观经营成果的需要，所有纳税人必须依据税法对经济事项进行税收分析，确定纳税义务，计算应纳税款，并进行税款缴纳。 据此，要求纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否、缴纳 期限正确与否、纳税活动正确与否，均应以税法为判断标准。 所以，只要是应税收入或不能扣除的费用，无论金额大小，均应按规定计算所得。 谨慎性原则与确定性原则的比较。 会计上的谨慎性是指在存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。 对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。 比如会计计提各项准备金以防患潜在的风险就是谨慎性原则的体现。 税法坚持确定性原则，立足于税收收入的及时和确定，而对企业所得税的成本费用标准和范围进行限制，并规定纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金 额必须是确定的，并在有关费用实际发生时申报扣除。 比如，税法对会计上根据谨慎原则提取各项资产减值或跌价准备，税法除金融保险等高风险行业外原则上都不承认，因为提取准备金时资产减值并没有实际发生，资产市场价值的波动具有不确定性，它强调在有关资产真正发生永久或实质性损害时得到即时处理。 这样规定主要是方便税务管理，防止硬性规定减值比例的不公平性以及由企业自行确定减值准备提取比例的不可控性。 此外，会计从企业自身的经营环境、对象、管理方式出发，在遵循会计准则的前提下依据会计人员的职业判断，在一定幅度内采用不同的会计政策进 行会计处理，在一定程度上表现为不确定性，也可能造成与税法确定性原则相背离。 （四）税法和会计基础存在差异 企业会计基本准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 会计核算时强调收入与费用的因果配比和时间配比。 企业所得税法规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 《企业所得税法实 施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ”并且，基于不同时期企业享受的税收政策可能不同地考虑，要求企业收入、费用确认的时间不得提前或滞后。 但是，从国家征税的角度来看，仅有权责发生制是不够的，还要考虑纳税人的现实支付能力，纳税人的纳税能力是企业所得税制的基础，当纳税人无现实支付能力或不具有纳税必要资金 时，即使在会计上按权责发生制确认为所得，税法上也暂不予确认。 所以，会计对收入、利得、费用和损失的判断标准是对等的，而税法不对等，应税收入侧重于已收或应收、支出侧重于实际支付、损失侧重于实际发生。 例如，对利息、租金、特许权使用费、股息、红利等投资收益的实现，税法坚持收付实现制，而会计实行权责发生制；对跨纳税年度的长期合同（包括工程或劳务），会计上不能准确应用权责发生制和配比原则时允许采取完成合同法，而税法一般只允许采用完工百分比法，不能准确运用以上两原则核算时，由主管税务机关根据历史情况或一定的计划指标确定纳 税额等。 另外，税法对禁止扣除条款、限制扣除条款也没有采用权责发生制原则，而是适用的合法性原则、相关性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则和反避税原则等税法原则。 （五）税法和会计计量属性存在差异 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 会计计量属性是会计要素确认的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 会计准则规定，企业对会计要素的计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量属性计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 企业所得税法对计量属性规定非常严格，不允许随意变更。 税法规定，纳税人的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则，不允许采用现值、公允价值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值。 非现金资产除发生永久实质性损害外，在未处置前，无论其增值还是减值，均不确认所得或损失。 企业支出按历史成本计量，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 计税收入应当采用公允价值计量。 企业所得税法规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 为了防 止关联企业通过转让定价方法逃避税收，税法规定，关联企业之间的业务往来，应当按照独立交易原则进行交易，否则税务机关有权进行特别纳税调整。 二、企业所得税法与会计制度差异的类别 由于会计制度与企业所得税法规定的在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前会计利润与企业所得税法规定计算的应纳税所得额之间产生差异，这种差异从性质上可能是永久的，也可能是暂时的，形成了会计与税法的永久性差异和暂时性差异。 （一）永久性差异 永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失 时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 一般来讲，有四种情况会产生永久性差异： 依据会计准则，对某交易或事项确认了收入，但根据税法规定该收入不确认应税收入； 根据税法规定，某交易或事项产生了应税收入，但会计准则对该交易或事项不确认收入； 依据会计准则，对某交易或事项确认了费用，但根据税法规定该费用不作为准予扣除的项目； 根据税法规定，某交易或事项产生了准予扣除的项目，但会计准则对该交易或事项不确认为费用。 永久性差异主要包括：不征税 收入及其费用；免税收入；减计收入；减免税所得；加计扣除；超标养老、医疗、人身安全、商业保险；超标准列支的福利费、工会经费；超限额业务招待费；超标准列支的手续费、佣金；超标准列支的公益性捐赠；行政性罚款、罚金、滞纳金；非广告性赞助；向非金融企业借款超标准列支的利息；关联方超标准列支的债务性投资利息；与收入无关的支出等。 （二）暂时性差异 暂时性差异，是指资产与负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，会产生在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致 未来期间应交企业所得税增加或减少的情况。 按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，在应纳税暂时性产生的当期，应当确认相关的递延所得税负债。 通常产生应纳税暂时性差异的情况包括：资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础。 可抵扣暂时性差异。 该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交企业所得税。 在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合条件的情况下，应 当确认相关的递延所得税资产。 产生可抵扣暂时性差异的情况一般有：资产的账面价值小于其计税基础；负债的账面价值大于其计税基础。 特殊项目产生的暂时性差异。 某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 主要有三种情况：一是未作为资产、负债确认的项目形成的暂时性差异。 如开办费、符合条件的广告费和业务宣传费支出，当年不能扣除的部分，准予在以后年度结转扣除；二是按照税法规定可以结转以后年度的未弥 补亏损形成的暂时性差异；三是按照税法规定可以结转以后年度的税款抵减形成的暂时性差异。 该类支出虽然不能形成资产负债表中的资产，但可以形成可抵扣暂时性差异。 三、主要业务差异 企业所得税法对经济事项的确认和计量与会计制度的差异，按企业所得税法的构成可划分为四大类，本书将按这四大类逐类进行详细分析。 （一）收入差异 收入差异主要包括：收入（商品销售收入、劳务收入、利息和使用费收入和建造合同收入、视同销售业务、售后回购业务、重组收益、非货币性交易收益、在建工程试运行收入、折扣与折让、无法支付的款项、租赁收入等）的 概念与分类的差异；收入确认的差异；收入计量的差异（补贴收入、技术转让收入、股利收入、减计收入、资产评估增值等）；特殊销售业务的差异等。 （二）支出差异 支出差异主要有以下六个方面： （ 1）营业成本的差异。 （ 2）管理费用的差异，主要包括：技术开发费、总机构管理费、业务招待费、无形资产、开办费摊销等。 （ 3）销售（营业）费用的差异，主要包括：广告费用支出、业务宣传费支出、佣金支出、保险费支出等。 （ 4）财务费用。