企业所得税法ppt102-税收(编辑修改稿)

企业所得税法ppt102-税收(编辑修改稿)内容摘要：

的不得扣除。 金融企业无法收回的信贷资产可以扣除。 • ② 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的 进项税金 ，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。 • 某企业 2020年 7月发生意外事故，损失库存外购原材料 30万元 (不含增值税 )， 10月取得保险公司赔款 10万元， • 则：当年税前扣除的财产损失 = 30 (1+17%)10 = • （ 13）汇兑损益； 记入所得或扣除。 • （ 14）支付给总机构的管理费 • 比例一般不超过总收入的 2%； • 总收入包括主、其它、外、投、汇， • 与广告费、业务业务招待费的计提基数不同。 • 总机构管理费不包括技术开发费。 • （ 15）会员费； 向工商联合会、协会、学会等社团组织缴纳的会员费：准予扣除。 • （ 16）残疾人就业保障基金 ；可以扣除。 • （ 17）住房公积金 • 按规定标准和方法处理后，经主管税务机关审核后，可在企业所得税税前扣除。 • （ 18）新产品、新技术、新工艺研究开发费用（以下简称 “ 三新 ” 费用） P258 • 不受比例限制，据实计入管理费用扣除 （注意研究人员的 工资 、研究设备的 折旧 没有比例方法限制）。 • 为鼓励企业研究开发 “ 三新 ” 补充规定如下： • ①盈利企业 当年 “ 三新 ” 费用超过上年实际发生额10％以上（含 10％）的，除据实列支当年 “ 三新 ”费用以外，年终经主管税务机关批准，还可再按实际发生额的 50％，直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达到 10％的， 不得加计抵扣。 如果 “ 三新 ” 费用实际发生额的 50％大于当年应纳税所得额，可就其不超过应税所得额的部分予以扣除， 超过部分，当年和以后年度均不再扣除。 • 允许 加扣 的企业范围是： 财务核算制度健全、实行查账征收所得税的各种所有制的 盈利工业企业。 • 例 :某 盈利工业企业 2020年研究开发新产品发生的各项费用为 98万元； 2020年为 105万元；2020年为 130万元。 • 请计算 2020年和 2020年允许在当年应纳所得税前扣除的究开发新产品发生的费用为多少。 • 解： • （ 1） 2020年刚开始研制，据实计入管理费用。 • （ 2） 2020年比 2020年增长（ 10598）98100%=7%；不到 10%，据实列支，所以2020年应列支 105万元。 • （ 3） 2020年比 2020年增长 • （ 130105） 105100%=%；超过 10%，所以 2020年应列支 130+13050%=195（万元）。 • ② 亏损企业 当年的 “ 三新 ” 费用，只能按规定据实列支，不实行上述加扣办法。 • ③ 纳税人发生的技术开发费 ，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。 • ******所得税计算顺序 :先捐赠 ,后补亏 ,再加计 50% • （ 19）资助科技开发费用 P259 • 对社会力量，包括企事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助 非关联 的科研机构和高等学校 研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发 经费，经审核可 全额 在当年应纳税所得额中扣除。 • 企业向 所属 的科研机构和高等学校提供的研究开发经对资助支出，不实行上述办法。 （ 20）广告和业务宣传费用 • 含义与内容 • 广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的 宣传推销费用。 • 广告宣传费用分为两部分： • 一部分是正规的 广告费 ； • 另一部分是 业务宣传费。 • 这两部分财务上均由销售费用开支，自 2020年起计算应纳税所得额时 限额扣除。 • 广告费 • 纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入 2％的，可据实扣除； 超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 • 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 • 说明 :销售 (营业 )收入 =主营业务 +其他业务收入。 • 其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的 . • 2020年 1月 1日起，对 10个特殊行业企业（ 制药 、 食品（包括保健品、饮料） 、 日化 、 家电 、 通信 、 软件开发 、 集成电路 、 房地产开发 、 体育文化 和 家具建材商场 等）可在销售（营业）收入 8%的比例内据实扣除； • 对从事 软件开发 、 集成电路制造 等高新技术企业、互联网站 及从事 高新技术创业投资的风险投资 企业自登记成立之日起 5个纳税年度内据实扣除，超过 5年以上的按 8%比例扣除。 • 纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：①广告是通过经工商部门批准的 专门机构制作 的； • ②已实际支付费用，并已取得相应发票； • ③通过一定媒体传播。 • 业务宣传费 • 业务宣传费是不同时具备广告费条件的广告性质开支，如未通过媒体的广告开支，广告性质的礼品支出等。 • 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费，在不超过其 当年销售（营业）收入 5‰ 范围内，可据实扣除；超过部分永远不能申报扣除。 • 特别注意： 业务宣传费与广告费应严格区分， 凡不符合广告费条件的，应一律 视同业务宣传费 处理。 • （ 21）金融企业广告费、业务宣传费、和业务招待费税前的扣除 • 在扣除 2020年 12月 31日以前应收未收利息采用的直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费、和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减的当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为基数计算上述 3项费用的扣除标准。 • （ 22）差旅费、会议费、董事会费（ 证明材料 ） • （ 23）佣金 P233 • 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用税前扣除： • ① 有合法真实凭证； • ② 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； • ③ 支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的 5％。 • （ 24） 2020年 3月 1日起，加油机税控装置及相关费用， 达到固定资产标准的，其折旧额可在税前扣除，达不到的，可在税前一次性扣除。 • （ 25）支付给职工的一次性补偿金 （一次性生活补贴、买断工龄支出），可在税前扣除，数额大的，可在以后年度均匀摊销。 • （ 26）保险企业开展业务支付的代理手续费， 在不超过 当年保费收入的 8％ 的范围内据实扣除。 • (27)房地产开发企业开发房地产 可以扣除的成本费用包括 （ 了解： P261~262)） • A、销售成本 • B、土地征用及拆迁补偿费、公用设施配套费 • C、借款费用 • D、开发产品共用部位、公共设施设备维修费 • E、土地闲置费 • F、成本对象报废或毁损损失 • G、广告费和业务宣传费 • H、折旧（转作经营用的房产可以计提折旧） （三）不得扣除项目 • 资本性支出； • 无形资产受让、开发支出； • 违法经营的罚款、被没收财物的损失； • 各项税收的滞纳金、罚金和罚款 （不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）； • 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； • 超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠； • 各种非广告性质的赞助支出 （实际已由业务宣传费代替）； • 纳税人为其他独立纳税人提供 与本身应税收入无关的贷款 担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 • 销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除； • 8项准备除坏账准备外， 纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。 商品削价准备可以扣除。 • 1出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。 • 1与企业取得收入无关的其他各项支出。 应用举例 : • 下列项目中，不准允所得税前扣除的有（ ）。 • • 【 答案 】 BCD • 下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（ ）。 • A. 无形资产开发支出未形成资产的部分 C. 因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失 • 【 答案 】 B （ 四）亏损弥补 • 弥补亏损的基本规定 • 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度 的所得弥补， 下一纳税年度的所得不足弥补的，可以 逐年延续 弥补 ，但是延续弥补的期限最长不能超过 5年。 • 对于弥补亏损需要说明的是： • （ 1） 这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关 按税法核实调整后的金额。 • （ 2） 五年弥补期是以亏损年度的 第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。 • 在五年内未弥补完的亏损，从 第六年 起应从企业税后利润或盈余公积金中弥补。 • （ 3） 连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起， 先亏先补，后亏后补， 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。 • 例： 下表是某企业 10年盈亏情况。 假设该企业一直执行 5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率 33%）。 • 年度 1991 1992 1993 1994 1995 • 获利 90 60 80 30 50 • 年度 1996 1997 1998 1999 2020 • 获利 10 30 30 80 120 • 解： • (1)1991年应纳税额 =9033%=(万元 ) • (2)1992年亏损到 1996年弥补完 . • (3)1993年亏损到 1998年仍未弥补完 ,从1999年起不能再弥补 . • (4)1994年亏损到 1999年弥补完 ,1999年盈余 50万元 . • (5)10年应纳税总额=+(50+120)33% • =+=(万元 ) • 弥补亏损适用中的一些具体问题： • （ 1）有关联营企业与其投资方： • ①对联营企业生产、经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。 联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 （投资方会计上采用权益法核算的 ,损失不能在税前扣除） • ②投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可 先还原后 用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。 • 例 :某公司（所得税税率为 33%） 2020年度经营亏损15万元。 年终从联营企业（所得税税率为 15%）分回税后利润。 该公司 2020年从联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税为（ ）。 • 应补税额 =[247。 （ 115%） 15] （ 33%15%）= • (2)企业 境外业务之间的盈亏 可以相互弥补（同一国家内的盈亏可弥补，不同国家的盈亏不能相互弥补，即 分国不分项： 美盈日亏不可以互补 ），但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。 P263 • （ 3）如果既有需要补税的投资收益 ,也有不需要补税的投资收益 ,弥补顺序 • A,B,C三个子公司 :甲亏损及各子公司分回利润如下 :甲 50万元 33% 亏损 分回利润 适用所得税率 A 10 10% B 20 15% C 30 33% 弥补顺序是 A→B→C ,而不是 C→B→A • (3) 汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补。 • 行业和集团公司在被批准实行汇总、合并纳税之前， 其成员企业发生的亏损可用本企业以后年度所得予以弥补，不并入母（总）公司亏损额，也不冲抵其它成员企业所得额； • 在被批准汇总会并纳税 之后 ， 其成员企业发生的亏损不得用本企业以后年度所得弥补，而应并入母（总）公司亏损额。 • (4)分立、兼并、股权重组亏损弥补 P263 • (5)年度亏损确认 ； （ 必须在年度终了 45天内报税务机关 ） • (6)税前弥补亏损的审核 （年度终了后 45日内） • (7)免税所得弥补亏损； • 按照税法规定，企业的某些项目免征所得税。 如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，结转以后年度弥补的亏损， 应该是冲抵免税项目所得后的余额。 • 此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的， 免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 （先用应税项目补以前年。