审计技术与实务教材系列-审计程序和技术-cga审计实务手册(ppt88)-审计(编辑修改稿)

审计技术与实务教材系列-审计程序和技术-cga审计实务手册(ppt88)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

变化较大的客户、集团 客户、经济业务复杂或业务量较大、审计报告时间要求紧迫的客户 尽量安排期中审计 CGA审计程序和技术 36 会计帐项审计目的 审计目的： • 存在或发生 • 完整性 • 权力或义务 • 评价与分摊 • 表达与披露 关于会计报表项目的上述目标认定由客户管理层负责， CPA需进行 验证，对具体会计报表项目的审计程序围绕以上目标展开。 除此以 外，还需关注什么。 会计报表的总体合理性 除权利义务外，其余目标同时涉及资产负债表秀项目和损益表项目 CGA审计程序和技术 37 容易发生错误的会计帐项 • 应收账款 • 营业收入 • 存货 • 固定资产 • 应付账款 根据错误发生频率和金额大小统计 CGA审计程序和技术 38 营业收入的审计 审计目的 • 交易的真实性 、 完整性 • 金额 、 会计处理的正确性 • 截止期限正确 • 销售退回 、 销售折扣和折让处理正确 • 披露恰当 CGA审计程序和技术 39 营业收入的审计 主要审计程序 1 复核加计明细账、总账、报表，浏览明细账。 2 复核销售合同、销售发票、商品价目表、收银单、运货单、记 账凭证等单据列示的品名规格、金额、日期等要素。 3 查明主要业务实质，检查客户收入确认标志的正确性。 4 分析收入、毛利（可按月份、品种）波动情况及变动原因。 5 根据公司信用政策复核计算销售折扣、折让的金额计算及会 计处理的正确性。 6 检查期后异常销售和销售退回。 7 检查截止期前后的发货单据。 8 其他必要的审计程序。 CGA审计程序和技术 40 对于本案例营业收入审计的说明（ 1） 实质性测试和符合性测试的结合 （ 双重目的的审计 ） 实质性测试程序主要包括：加计 、 核对收款记录 、 销售日记账 、 总 账（ 202） 复核 4月份发票 （ 201） 复核销售折扣 （ ） 复核当期 、 期后销售退回 （ ） 分析性复核 （ 203） 截止测试 （ 204） • 而复核 100份销售发票 、 销售日记账 、 应收账款 、 装运单等程序（ 审计程序 10） 在符合性测试 （ 230） 时执行。 • 重视两种测试的区别和联系。 CGA审计程序和技术 41 销售和收款循环 备忘录 审计符号 （ audit ticks） 下列审计符号适用于工作底稿第 230至 2317页。 S — 检查销售发票副件。 — 检查所有有关商品劳务税和省级销售税的计算 ， 测试总额的准确性。 — 注意到顾客收到货物的签字；如果已给予信用的话 ， 注意到批准赊销的授权签字。 — 如果适用的话 ， 将销售发票日期与所附装运单日期比较。 — 审核合理性和分类。 — 追查 X5年 1月的销售金额至应收帐款明细帐和销售日记帐 ， 所有细节核对相符。 — 追查全部销售日记帐至总帐 （ 收入 、 应收帐款 、 商品劳务税和省级销售税 ）。 △ — 追查 X5年 1月的现金销售到现金日记帐 ， 所有细节核对相符。 — 将现金销售栏纵向加总 ， 并追查至总帐 （ 银行存款 、 收入 ）。 P — 追查销售发票上的详细情况到永续盘存制存货记录 ， 核对已售商品的说明和数量。 — 复核永续盘存制中成本减少额的计算；根据永续盘存制记录中的单位成本 （ 购买 ） 确定减少的金额是合理的。 L — 将销售发票上的销售价格与为某一特定月份打印出来的经过授权的商品价目表核对相符。 R — 追查应收帐款明细帐中的未付款发票到标明已收到款项的明细帐分录。 — 追查至进帐单副件。 — 追查进帐单副件至银行对帐单。 — 检查日期以验证合理性。 E — 追查现金销售总额到每日的销售日记帐。 — 纵向加总销售日记帐中的现金销售栏。 — 追查全部现金销售到进帐单存根。 追查总额至银行对帐单。 — 检查日期以确保存款业务在同一天内进行。 — 复核附件以查证分类。 D — 注意到已给予顾客折扣 ， 计算折扣金额以查证准确性 （ 在明细帐中 ）。 — 注意到折扣金额符合公司政策。 CGA审计程序和技术 42 销售和收款循环测试（ X5年 110月） 选择样本（根据销售副件） 类型 审计程序 销售发票号码 日期 顾客 总额 $ 销售净额 C=现金销售 A=根据销售发票确定的欠款 现金销售总额 存款总额 1942 X5/1/02 Z+Z Constrution S A P L D R 1966 X5/1/04 Hans Skylights S A P L D R 1990 X5/1/07 现金销售 S C △ P L E 2020 X5/1/09 Castle Improvements S A P L D R 2038 X5/1/11 Econo Home Improve S A P L D R 2062 X5/1/15 North Shore Baths S A P L D R 2086 X5/1/17 现金销售 S C △ P L E CGA审计程序和技术 43 对于本案例营业收入审计的说明（ 2） 分析性复核程序 （ 203） 案例中除分析毛利率变动外 ， 还分析 、 对比了年度内销售发票的数量 、 销售金额。 何时运用上述方法。 可以补充的分析性复核程序。 CGA审计程序和技术 44 对于本案例营业收入审计的说明（ 3） 截止测试单据的选择 案例以销售发票为测试单据 ， 原因。 实务中如何选择截止测试单据。 根据审计人员确认的销售实现标志。 例如：发货单 、 装运单 、 安装单据 、 验收单据等 CGA审计程序和技术 45 分析性复核 收入 X5年 12月 31日 X5 X4 变动 % 销售净额 $ $ 年内销售发票数量 2922 2836 每张发票销售金额 $ $ () 每张发票的平均销售额有少量下降 ， 而销售次数增加了 %。 这与 X5年年度通货膨胀率低 ， 经济略有滑坡的事实是一致的。 在最后 2个月内 ，经济显著回升 ， 月销售额也显著增加。 销售净额 $ $ 销货成本 （ ） 毛利 毛利率 % % % % 根据与 David Active 的交谈 ， 毛 利率的提高主要是因为采购存货时获得的数量折扣使成本降低。 CGA审计程序和技术 46 营业收入的审计 识别可能虚列营业收入的情况 • 在重要条款或重大或有条件未满足前确认收入。 • 合同 、 订单未经客户确认或未实际执行。 • 客户随时有权退回或取消的项目。 • 截止期前后签订的重大合约。 • 客户再次销售后才付款的项目。 • 互换或购回的项目。 • 经济实质为融资的交易。 • 不实的完工程度。 • 代收款项 • 违反行业惯例 ， 采用激进的销售政策 • 伪造的交易。 CGA审计程序和技术 47 营业收入的审计 案例分析 Mattel,inc.(生产芭比娃娃的美国最大玩具制造商） 存在的与收入有关的问题： 利用开票未提货方式虚列销售收入 1500万美元 CPA的过失： 1 符合性测试发现的错误未查明原因，轻信客户解释 2 对于每月收入波动异常情况，未进行分析性复核 3 截止测试发现的截止日前重大销售未关注 4 未深入查明回函不符事项 5 合伙人督导不足（异常业务、工作底稿复核） CGA审计程序和技术 48 存货和营业成本的审计 审计目的 • 实际存在 、 所有权 、 留置权 • 计价正确 、 成本核算适当 ， 分配合理 • 减值准备计提适当 • 增减变动记录正确 、 完整 • 资产质量 、 安全性 • 成本和收入配比 CGA审计程序和技术 49 营业成本的主要审计程序 营业成本审计程序 1． 分析成本波动 、 配比情况 2． 倒轧营业成本 CGA审计程序和技术 50 营业成本倒轧表 年初原材料结存金额 加 :本年购入原材料 减 :年末原材料结存金额 其他发出 直接材料成本 加 :直接人工 制造费用 产品生产成本 加 :年初在产品金额 减 :年末在产品金额 产成品成本 加 :年初产成品金额 减 :年末产成品金额 其他发出 产品销售成本 CGA审计程序和技术 51 存货的主要审计程序 • 复核加计存货明细表 、 明细帐 、 总帐金额 ， 浏览明细账。 • 进行存货监盘 ， 确定期末存货数量。 • 比较存货品种构。