肖文强-审计学讲义(ppt217)-审计(编辑修改稿)

肖文强-审计学讲义(ppt217)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

本章重点： 审计证据的种类、搜集审计证据的方法种类。  审计证据 审计证据的概念 审计证据的种类 审计证据的特征 审计证据的整理与分析  审计方法 综合审查方法 审查书面资料的方法 审查客观事实的方法 2020/9/19 58 167。 71审计证据 Audit Evidence， AE  审计证据的概念☆  审计证据的种类★  审计证据的特征★  审计证据的整理与分析☆ 2020/9/19 59 一、审计证据的概念 审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中 ， 按照审计目标收集 、 为形成审计意见所获得的所有能证实反映被审查事项真实情况的所有资料和事实。 ⒈ 审计证据应在执行审计业务过程中收集 ， 一方面来源于被审计单位内部的会计资料和非会计资料；另一方面来源于被审计单位外部资料或事实 ⒉ 审计证据是审计人员依照审计准则规定的取证手续取得的 ， 在非审计过程中获取的资料和事实不能作为审计证据 ⒊ 审计证据必须与审计目标相关 ， 其目的是为了作出审计意见 ， 只有与审计意见有关的信息才可以作为审计证据 ⒋ 审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和真实反映 ， 不是审计人员主观臆造出来的 2020/9/19 60 二、审计证据的种类  实物证据 (Physical evidence)  实物证据是指通过实际 观察 或 清点 所取得的、用以确定 某些实物资产 是否确实存在的证据  书面证据 (Documentary evidence)  书面证据是指 CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证据。 它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据  口头证据 (Oral evidence)  口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料  环境证据 (Environmental evidence)  环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实 2020/9/19 61 补充：其他分类  按功能分为直接证据和间接证据  按审计证据与被审计事项的关系可分为正面证据和反面证据  按证据之间的关系分为基本证据、佐证证据、和矛盾证据  按审计证据的来源可分为来自外部的证据和来自内部的证据 2020/9/19 62 讨论内部证据与外部证据区别  外部证据 是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。 一类是不经被审计单位之手而直接寄给审计人员 ；另一类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并留存的书面证据  内部证据 是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面文件 2020/9/19 63 审计证据与审计目标的关系 审计目标 审计证据 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 总体合理性 实物证据 √ √ √ √ 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ 2020/9/19 64 三、审计证据的特征 （一）客观性 Objectivity 客观性是指审计证据反映被审计事项客观现实的程度 ， 也可称之为可靠性 (Reliability) ⒈ 以书面文件为形式的书面证据比对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠 ⒉ 取自被审计单位以外的独立第三者的外部证据比取自被审计单位内部的证据可靠 ⒊ 以获得独立的第三者确认的内部证据比未获得独立的第三者确认的内部证据可靠 2020/9/19 65 接上页 ⒋ 审计人员亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 ⒌ 被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提供的内部证据可靠 ⒍ 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时 ，审计证据较具可靠性 ⒎ 越及时的证据越可靠 ， 客观证据比主观证据可靠 2020/9/19 66 例：下列审计证据中，哪个最为可靠。 Ａ．银行对账单 Ｂ．销售合同 Ｃ．购货发票 Ｄ．管理当局声明书 Ｅ．应收账款回函 Ｆ．律师声明书 Ｇ．股东大会会议记录 Ｈ．审计业务约定书 2020/9/19 67 （二）相关性 Relevance 相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度 一为审计意见提供明确的佐证，要符合审计目标的要求， 二与所要审核的事项有内在联系。 2020/9/19 68 （三）重要性 Materiality 重要性是指审计证据与被审计事项紧密联系的程度。 证据重要性内容包括两个方面： 一是根据证据所反映的金额大小来判断证据的重要性，一般来说，对于同样的证据，金额大的比金额小的更加重要 二是根据证据所反映问题的性质来判断证据的重要性，问题性质不同，重要性程度也不同 2020/9/19 69 （四）充分性 Sufficiency 充分性是指审计证据的数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。 一是客观、公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上，但并不是说审计证据越多越好。 二是证据的充分性受其本身的相关性、重要性、客观性影响，如果证据愈能反映事项的本质，证据数量就可愈少， 三是审计人员还应考虑取证的经济性，即取证成本和效益之间的关系，应尽量以较少的人力、物力耗费取得足够的、高质量的审计证据 2020/9/19 70 课堂讨论：充分性 (Sufficiency)与适当性(Appropriateness)的关系  CPA执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。 CPA应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。  充分性和适当性是审计证据质和量的特征 2020/9/19 71 四、审计证据的整理与分析  分类  计算  比较  小结  综合 2020/9/19 72 167。 72审计方法 Audit Method  综合审查方法  审查书面资料的方法  审查客观事实的方法 2020/9/19 73 一、综合审查方法  综合审查方法是指与取证的顺序和范围以及基本适用于所有项目有关的程序性方法 ， 这些方法不是直接取证的具体方法。 （一）顺查法和逆查法 顺查法是指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法 逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法 2020/9/19 74 （二）详查法和抽查法 详查法是指对被审计的经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行详细审查的方法 抽查法是指从被审计总体抽取部分经济业务和会计资料进行审查并根据审查结果推断总体状况的方法 （三）分析性复核 分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预测数额和有关信息的差异。 2020/9/19 75 二、审查书面资料的方法  审查书面资料的方法是指对会计方面的凭证、账簿、报表和与会计有关的计划、预算、统计以及其他经营管理方面的规章制度、方案等书面资料进行检查所应用的方法。 这种方法通常指审计的技术方法 （一）审阅 Reading/Inspection 审阅是指审计人员对被审计单位的会计凭证、会计账簿和会计报表的内容以及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的审查与阅读，以确定其是否合法、真实，是否存在需用其他方法检查的重要项目 2020/9/19 76 核对是指通过将有关的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，查明其是否相符以及各记录间的连续性 证证核对 账证核对 账账核对 账实核对 账表核对 表表核对 计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的重复计算或另行计算的方法 （二）核对 check （ 三）计算 putation 2020/9/19 77 三、审查客观事实的方法  审阅客观事实的方法是指收集书面资料以外的事实和信息，以证明客观事物实际情况的方法。 （一）监盘 (Supervision of counting) 监盘是 CPA现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查而取得证据的方法 （二）观察 (Observation) 观察是 CPA实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法 2020/9/19 78 （三）查询及函证 Enquiry amp。 confirmation 查询是 CPA对有关人员进行书面或口头询问而审计证据的方法 函证是 CPA为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的方法。 函证与查询区别： ⒈函证来自于被审计单位的第三方 ⒉查询的方式有口头和书面 ，函证方式只能是书面 ⒊查询获得口头证据，函证取得书面证据 ⒋函证获取的证据可靠性较高 2020/9/19 79 思考题  审计证据的种类有哪些。 与审计目标之间的关系如何。  CPA以哪些标准来判断审计证据的可靠程度。  试比较顺查法和逆查法 、详查法和抽查法的优缺点。  试比较口头证据和书面证据、查询和函证的区别  请说明审计证据与审计方法之间的关系。 2020/9/19 80 167。 8审计测试 Audit Tests  本章重点：内部控制及测试、实质性测试内容。  控制测试 内部控制概述 了解和记录内部控制 实施内部控制测试 评价内部控制  实质性测试 实质性测试的涵义 实质性测试程序 分析性测试 细节测试 2020/9/19 81 167。 81控制测试 Test of control,CT （一）内部控制 (Internal Control)概述 ⒈ 内部控制一般应当实现以下目标： ⑴ 保证业务活动按照适当的授权进行； ⑵ 保证所有交易和事项以正确的金额 ,在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户 ,使会计报表的编制符合会计准则的相关要求； ⑶ 保证对资产和记录的接触 、 处理均经过适当的授权； ⑷ 保证账面资产与实存资产定期核对相符。 ⒉内部控制含义 内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、合法而制定和实施的政策与程序 2020/9/19 82 3。 内部控制的固有限制  内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则  内部控制一般仅针对常规业务活动而设计  执行人员的素质和工作质量  串通舞弊  执行人员滥用职权或屈从于外部压力  经营环境和业务性质的变化 内部控制对会计报表的公允性只能提供合保证，即控制风险始终大于零 2020/9/19 83 4。 内部控制与审计的关系  无论被审计单位规模大小，都必须了解内部控制制度  了解的目的是确定是否进行符合性测试  了解和符合性测试并非审计工作的全部内容，不能全部取消实质性测试 2020/9/19 84 ⑶ 内部控制要素  控制环境 (Control Environment)  是指对内部控制的建立和实施会产生重大影响的各种因素  会计系统 (Accounting System)  是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持相对资产与负债的受托责任而建立的方法和记录  控制程序 (Control Procedures)  为了保证公司各项活动的进行，符合实现公司目标的要求而采取的有关控制政策和措施 2020/9/19 85 控制环境  控制环境是指对被审计单位控制的建立和实施有重大影响的一组因素的统称  控制环境包含的因素主要有： 管理哲学和经营方式 、 组织结构 、 董事会及审计委员会 、 授权和分配责任的方法 、 管理控制方法 、 内部审计 、 人事政策和实务 、 外部影响 2020/9/19 86 会计系统  会计系统 是指公司为了汇总、。